( 一 ) 单项选择题
【例题 1 】下列固定资产中，应计提折旧的是 ( ) 。 (2000 年 )
A． 未使用的设备
B．当月交付使用的设备
C． 未提足折旧提前报废的设备
D． 已提足折旧继续使用的设备
【答案】 a
【解析】本题的考核点是折旧的计提范围。除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： ① 已提足折旧仍继续使用的固定资产; ② 按规定单独作为固定资产入账的土地。
【例题 2 】对于企业筹建期间发生的固定资产清理净收益，其会计处理方法是 ( ) 。 (2000 年 )
A． 冲减长期待摊费用
B． 冲减在建工程成本
C． 冲减营业外支出
D． 计入营业外收入
【答案】 a
【解析】本题的考核点是筹建期间费用的列支渠道。筹建期间发生的固定资产清理净收益冲减长期待摊费用，筹建期间发生的固定资产清理净损失计入长期待摊费用。
【例题 3 】采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款，应借记的会计科目是 ( ) 。 (2000 年 )
A． 预付账款
B． 工程物资
C． 在建工程
D． 固定资产
【答案】 c
【解析】本题的考核点是在建工程的核算。预付的工程价款通过 “ 在建工程 ” 科目核算而不是 “ 预付账款 ” 科目。
【例题 4 】某设备的账面原价为 80000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 5000 元，按年数总和法计提折旧。该设备在第 3 年应计提的折旧额为 ( ) 元。 (2001 年 )
A． 15000
B．30000
C． 10000
D． 5000
【答案】 a
【解析】本题的考核点是计提折旧的年数总和法。该设备在第 3 年应计提的折旧额 =(80000-5000)×3/15=15000( 元 ) 。
【例题 5 】下列固定资产中，应计提折旧的是 ( ) 。 (2001 年 )
A． 未提足折旧提前报废的房屋
B．闲置的房屋
C． 已提足折旧继续使用的房屋
D． 经营租赁租入的房屋
【答案】 b
【解析】本题的考核点是折旧的计提范围。
【例题 6 】某大型生产线达到预定可使用状态前进行联合试车发生的费用，应记入的会计科目是 ( ) 。 (2002 年 )
A． 长期待摊费用
B． 营业外支出
C． 在建工程
D． 管理费用
【答案】 c
【解析】本题的考核点是在建工程的核算。固定资产达到预定可使用状态前发生的合理必要支出应予资本化，借记 “ 在建工程 ” 科目。
【例题 7 】某设备的账面原价为 800 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第 2 年应计提的折旧额为 ( ) 万元。 (2002 年 )
A． 195 . 2
B．192
C． 187 . 2
D． 124 . 8
【答案】 b
【解析】本题的考核点是双倍余额递减法。双倍余额递减法年折旧额的计算： 第 1 年： 800×2/5=320( 万元 ) 第 2 年： (800-320)×2/5=192( 万元 )
【例题 8 】某企业 2002 年 11 月 1 日 购入一项固定资产。该固定资产原价为 498 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 5 万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产 2003 年应计提的折旧额是 ( ) 万元。 (2003 年 )
A． 98 . 6
B．119 . 52
C． 185 . 92
D． 192 . 56
【答案】 d
【解析】本题的考核点是双倍余额递减法。 2003 年计提的折旧 =2003 年 1-11 月折旧额 +2003 年 12 月折旧额 =498×(2/5)×(11/12)+ [ 498-498×(2/5) ] ×2/5×(1/12)=192 . 56( 万元 ) 。
【例题 9 】甲公司将自产的一批应税消费品 ( 非金银首饰 ) 用于在建工程。该批消费品成本为 300 万元，计税价格为 500 万元。该批消费品适用的增值税税率为 17% ，消费税税率为 10% 。据此计算，应计入在建工程成本的金额为 ( ) 万元。 (2003 年 )
A． 350
B．385
C． 435
D． 635
【答案】 c
【解析】本题的考核点是在建工程的核算。应计入在建工程成本的金额 =300+500×(17%+10%)=435( 万元 )
【例题 10 】某企业购进设备一台，该设备的入账价值为 100 万元，预计净残值为 5 万元，预计使用年限为 5 年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为 ( ) 万元。
A． 24
B．14 . 40
C． 20
D． 8
【答案】 b
【解析】本题的考核点是双倍余额递减法。 第 1 年 100×2/5=40 第 2 年 (100-40)×2/5=24 第 3 年 (100-40-24)×2/5=14 . 4
【例题 11 】下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是 ( ) 。
A． 固定资产安装过程中领用生产用原材料负担的增值税
B． 固定资产达到预定可使用状态前发生的借款利息 ( 符合资本化条件 )
C． 固定资产达到预定可使用状态后至竣工决算前发生的借款利息
D． 固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税
【答案】 c
【解析】本题的考核点是固定资产入账价值的确定。固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息应计入当期损益，通过 “ 财务费用 ” 科目核算。
【例题 12 】某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为 1000 万元，已提折旧 300 万元。扩建生产线时发生扩建支出 800 万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入 50 万元。该生产线新的原价应为 ( ) 万元。
A． 1750
B．1800
C． 1500
D． 1450
【答案】 d
【解析】本题的考核点是固定资产改扩建的核算。在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。该生产线新的原价 =(1000-300)+800-50=1450( 万元 ) 。
【例题 13 】某企业 2002 年 6 月 20 日 自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 740 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下， 2002 年该设备应计提的折旧额为 ( ) 万元。
A． 240
B．140
C． 120
D． 148
【答案】 c
【解析】本题的考核点是年数总和法。 2002 年该设备应计提的折旧额 (740-20)× 5/15/2 =120( 万元 ) 。
【例题 14 】某设备的账面原价为 50000 元，预计使用年限为 4 年，预计净残值率为 4% ，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第 3 年应计提的折旧额为 ( ) 元。 (2004 年 )
A． 5250
B．6000
C． 6250
D． 9600
【答案】 a
【解析】该设备第 1 年计提的折旧额为 50000×2/4=25000 元，第 2 年计提的折旧额为 (50000-25000)×2/4=12500 元，第 3 年计提的折旧额为〔 50000×(1-4%)-25000-12500 〕 /2=5250( 元 ) 。
【例题 15 】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应 ( ) 。 (2004 年 )
A． 冲减工程成本
B． 计入营业外收入
C． 冲减营业外支出
D． 计入其他业务收入
【答案】 a
【解析 16 】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应直接冲减工程成本。
【例题 17 】承租人对于租赁过程中发生的初始直接费用，应当计入 ( ) 。 (2004 年 )
A． 管理费用
B．财务费用
C． 营业外支出
D． 租赁资产成本
【答案】 a
【解析】承租人对于租赁过程中发生的初始直接费用，直接计入当期的管理费用，不计入租赁资产的成本。
( 二 ) 多项选择题
【例题 1 】下列各项中，对资产负债表中固定资产原价项目产生影响的有 ( ) 。 (2001 年 )
A． 对固定资产进行大修理
B． 对固定资产进行改扩建
C． 对经营租赁租入固定资产进行改良
D． 计提固定资产减值准备
【答案】 bc
【解析】本题的考核点是固定资产的核算。对固定资产进行大修理，应将其计入有关费用;对固定资产进行改扩建，应通过在建工程核算，完工后转入固定资产;对经营租赁租入固定资产进行改良，应计入 “ 经营租入固定资产改良 ” 科目，报表上反映在固定资产原价项目;计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值减少，不会影响原价。
【例题 2 】下列各类机器设备，应计提折旧的有 ( ) 。 (2002 年 )
A． 融资租入的机器设备
B．经营租入的机器设备
C． 停用的机器设备
D． 已提足折旧继续使用的机器设备
【答案】 ac
【解析】本题的考核点是折旧的计提范围。新准则规定：除土地和已提足折旧继续使用的固定资产不提折旧外，固定资产一般均应计提折旧，包括季节性、大修理停用的固定资产;对融资租入固定资产根据实质重于形式的原则应视同自有固定资产，采用与自有固定资产相一致的政策;经营租入的机器设备不属企业所有的固定资产，不提折旧。
【例题 3 】下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有 ( ) 。 (2003 年 )
A． 计提固定资产减值准备
B．计提固定资产折旧
C． 固定资产改扩建
D． 固定资产大修理
【答案】 abc
【解析】本题的考核点是固定资产使用期间的核算。计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少;固定资产改扩建，应将固定资产账面价值转入在建工程，也会使固定资产账面价值减少;固定资产大修理，直接将修理费用计入当期损益，不会引起固定资产账面价值发生变化。
【例题 4 】确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有 ( ) 。
A． 累计折旧
B．营业税
C． 增值税
D． 清理人工费用
【答案】 abcd
【解析】本题的考核点是固定资产清理。企业销售不动产应计算交纳营业税;处置有些固定资产，如应征消费税的小汽车、摩托车、游艇可能要交增值税。
【例题 5 】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有 ( ) 。
A． 工程耗用原材料
B．工程人员的工资 c . 工程领用本企业的商品实际成本
D． 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
【答案】 abc
【解析】本题的考核点是在建工程的核算。 d 选项应计入管理费用。
【例题 6 】下列各项中，应当包括在最低租赁付款额中的有 ( ) 。 (2004 年 )
A． 履约成本
B．或有租金
C． 租赁期内承租人每期应支付的租金
D． 与承租人有关的第三方担保的资产余值
【答案】 cd
【解析】最低租赁付款额是指在承租期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，不包括或有租金、履约成本。
( 三 ) 判断题
【例题 1 】已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，但不计提折旧。 ( )(2002 年 )
【答案】 ×
【解析】本题的考核点是折旧的计提范围。现行制度规定：已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。
【例题 2 】在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入营业外支出。 ( )(2003 年 )
【答案】 ×
【解析】本题的考核点是固定资产试运行费用的列支渠道。在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入工程成本，通过 “ 在建工程 ” 科目核算。
【例题 3 】按照企业会计制度规定，对于融资租入的固定资产，应按该固定资产预计可使用年限计提折旧;其发生的修理费用，也应比照自有固定资产的修理费用进行处理。 ( )
【答案】 √
【解析】本题的考核点是融资租入固定资产的会计处理。根据实质重于形式原则，对融资租入的固定资产，应视同自有固定资产管理。
【例题 4 】对于固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本;在竣工决算后发生的，则应作为当期费用处理。 ( )
【答案】 ×
【解析】本题的考核点是固定资产借款利息的处理。对于固定资产借款发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本;在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。
【例题 5 】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。 ( )(2004 年 )
【答案】 ×
【解析】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当冲减所建工程项目的成本。
( 四 ) 计算分析题
【例题 1 】甲公司购置了一台需要安装的生产线，与该生产线有关的业务如下： (1)20×1 年 9 月 30 日，为购建该生产线向建设银行专门借入资金 500000 元，并存入银行。该借款期限为 2 年，年利率 9 . 6% ，到期一次还本付息，不计复利。 (2)20×1 年 9 月 30 日，用上述借款购入待安装的生产线，增值税专用发票上注明的买价为 400000 元，增值税额为 68000 元;另支付保险费及其他费用 32000 元。该待安装生产线交付本公司安装部门安装。 (3) 安装生产线时领用本公司部门产品一批，该批产品的实际成本为 40000 元，税务部门核定的计税价格为 80000 元，适用的增值税税率为 17% 。 (4) 安装工程人员应付工资 18000 元，用银行存款支付其他安装费用 16400 元。 (5)20×1 年 12 月 31 日，安装工程结束并随即投入使用，该生产线预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值率为 5% 。 (6)20×3 年 12 月 31 日，甲公司将该生产线出售，出售时用银行存款支付清理费用 30000 元，出售所得款项 500000 元全部存入银行，于当日清理完毕。 假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末一次计息。
【要求】
(1) 编制甲公司 20×1 年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。
(2) 编制甲公司 20×2 年度计提折旧和利息的会计分录。
(3) 编制甲公司 20×3 年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录。 (“ 应交税金 ” 科目要求写出明细科目。 )
【答案】
(1) 编制甲公司 20×1 年度借款、购建生产线及年末计提利息 ( 假设固定资产达到预定可使用状态前，全部进行资本化 ) 的会计分录 ① 借：银行存款 500000 贷：长期借款 500000 ② 借：在建工程 500000 贷：银行存款 500000 ③ 借：在建工程 53600 贷：库存商品 40000 应交税金 —— 应交增值税 ( 销项税额 )13600 ④ 借：在建工程 34400 贷：应付工资 18000 银行存款 16400 ⑤ 借：在建工程 12000 贷：长期借款 12000 ( 资本化期间为 9 月 30 日 — 12 月 31 日 ，资本化金额 =(500000×3/3)×9 . 6%/12 × 3=12000 元 ) 借：固定资产 600000 贷：在建工程 600000
(2) 编制甲公司 20×2 年度计提折旧和利息的会计分录 ① 借：制造费用 ( 或：管理费用 ) 240000 贷：累计折旧 240000 ② 借：财务费用 48000 贷：长期借款 48000
(3) 编制甲公司 20×3 年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录 ① 借：制造费用 ( 或：管理费用 ) 144000 贷：累计折旧 144000 ② 借：固定资产清理216000 累计折旧 384000 贷：固定资产 600000 ③ 借：固定资产清理30000 贷：银行存款 30000 ④ 借：银行存款 500000 贷：固定资产清理500000 ⑤ 借：固定资产清理254000 贷：营业外收入 254000
【例题 2 】甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 ) 为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17% ，适用的所得税税率为 33% ;假定不考虑其他相关税费。 1998 年至 2002 年有关固定资产业务的资料如下：
(1) 1998 年 12 月 10 日 ，收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据标明，该设备的价值为 2200 万元 ( 含增值税额 ) 。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为 100 万元;发生安装人员工资费用 2 万元。 12 月 31 日 该设备安装完工并交付使用。 该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 69 万元，采用年数总和法计提折旧。
(2) 2002 年 4 月 11 日 将该设备出售，收到价款 371 万元，并存入银行。另以银行存款支付清理费用 2 万元。
【要求】
(1) 编制接受设备捐赠、安装和交付使用的会计分录。
(2) 计算该设备 1999 年、 2000 年和 2001 年应计提的折旧额。
(3) 计算出售该设备所产生的净损益。
(4) 编制出售该设备的会计分录。 (“ 资本公积 ” 和 “ 应交税金 ” 科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示 )(2002 年 )
【答案】
(1) 借：在建工程 2200 贷：待转资产价值 2200 ( 年末时： 借：待转资产价值 2200 贷：资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备 1474 应交税金 —— 应交所得税 726) 借：在建工程 117 贷：库存商品 100 应交税金 —— 应交增值税 ( 销项税额 ) 17 借：在建工程 2 贷：应付工资 2 借：固定资产 2319 贷：在建工程 2319
(2)1999 年应计提的折旧额 =(2319-69)× [ 5/(1+2+3+4+5) ] =750( 万元 ) 2000 年应计提的折旧额 =(2319-69)× [ 4/(1+2+3+4+5) ] =600( 万元 ) 2001 年应计提的折旧额 =(2319-69)× [ 3/(1+2+3+4+5) ] =450( 万元 )
(3)2002 年 1 至 4 月应计提的折旧额 =(2319-69)× [ 2/(1+2+3+4+5) ] ×(4/12) =100( 万元 ) 固定资产的账面价值 =2319-(750+600+450+100) =419( 万元 ) 固定资产出售形成的净损益 =371-419-2 =-50( 万元 )
(4) 借：固定资产清理 419 累计折旧 1900 贷：固定资产 2319 借：银行存款 371 贷：固定资产清理 371 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：营业外支出 50 贷：固定资产清理 50 借：资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备 1474 贷：资本公积 —— 其他资本公积 1474
【例题 3 】甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 ) 于 2002 年 1 月 1 日 从乙租赁公司 ( 以下简称乙公司 ) 租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：
(1) 租赁起租日： 2002 年 1 月 1 日 。
(2) 租赁期限： 2002 年 1 月 1 日 至 2003 年 12 月 31 日 。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
(3) 租金总额： 120 万元。
(4) 租金支付方式：在起租日预付租金 80 万元， 2002 年年末支付租金 20 万元，租赁期满时支付租金 20 万元。 起租日该设备在乙公司的账面价值为 500 万元，公允价值为 500 万元。该设备预计使用年限为 10 年。甲公司在 2002 年 1 月 1 日 的资产总额为 1200 万元。 甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用;对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。 甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为 6% 。 假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
【要求】
(1) 判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
(2) 编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
(3) 编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。 ( 答案中的金额单位用万元表示 )(2004 年 )
【答案】
(1) ① 判断此项租赁的类型：此项租赁属于经营租赁。 ② 理由是： 此项租赁设备的租赁期较短，不占租赁设备尚可使用年限的大部分，租赁期占租赁设备尚可使用年限的 75 %以下;租金总额远低于租赁设备的公允价值，租金总额占租赁设备公允价值的 90 %以下;租赁期满时，租赁设备的所有权仍然归出租方。
(2) 甲公司对于租金支付和与确认租金费用相关的会计分录： ① 2002 年 1 月 1 日 ： 借：待摊费用 ( 或长期待摊费用 ) 80 贷：银行存款 80 ② 2002 年 12 月 31 日 ： 借：管理费用 60 贷：待摊费用 40 银行存款 20 ③ 2003 年 12 月 31 日 ： 借：管理费用 60 贷：待摊费用 40 银行存款 20
(3) 乙公司对于租金收取和与确认租金收入相关的会计分录： ① 2002 年 1 月 1 日 ： 借：银行存款 80 贷：应收经营租赁款80 ② 2002 年 12 月 31 日 ： 借：应收经营租赁款 40 银行存款 20 贷：主营业务收入 60 ③ 2003 年 12 月 31 日 ： 借：银行存款 20 应收经营租赁款 40 贷：主营业务收入 60