2005年中级会计职称考试《会计1》讲义串讲（积分20）

会计一的内容是按04年大纲要求的，05年考试的要求没有什么变化。
重点仍然是――六大要素，三张报表。六大要素中的“资产”要引起特别的注意，尤其是“投资”部分，每年基本上都会出现大题的。
固定资产部分由于其内容近几年变化较大，所以出现主观题的可能性是比较大的。而且这一部分特别容易和负债、投资、所有者权益的内容结合在一起出现。
所有者权益尤其是资本公积、盈余公积以及收入的计算（尤其是特殊的收入确认、计量）要特别的关注。
下面分章节将全书的内容串一下：

第一章 总论
要求我们了解会计要素、会计等式、会计核算的基本前提和一般原则。考试时以客观题为主，分值很低。但是这一章是全书的基础，复习时还是要给予充分的重视。
一、会计要素：
以会计要素中的资产为例，它的基本特征包括：
1、是由于过去的交易、事项形成的；
购货约定不是资产，因为它不是过去的交易、事项。
2、是企业拥有或控制的；
融资租入固定资产虽然不是企业拥有的，但它是企业能够控制的，所以是资产。
3、预期给企业带来经济利益；
不能带来经济利益的时候，就要计提准备。
再以收入为例：
企业转让不需用的固定资产的收入就属于营业外收入，而营业外收入不属于收入，因为它不符合收入的定义。
二、会计核算的基本前提：
1、会计主体不一定是法律主体，法律主体一定是会计主体。
2、持续经营是对时间的假设，分期是对时间假设的再修订，是会计核算的基础。
3、记帐本位币以外的称为外币，但是记帐本位币未必是人民币。
三、会计核算的一般原则：
实质重于形式原则非常重要，例如 “融资租入固定资产属于资产”、“售后回购业务不确认收入”等都属于它的应用，这一原则重视经济意义上的实质而轻视法律意义上的实质。
另一个重要的原则是权责发生制原则，例如确认收入的时候，不管企业是否实际收到款项，只要符合收入实现的四个原则，就应该确认收入。
谨慎型原则的主要应用之一就是“八大准备”的计提，以及采用加速折旧法计提折旧、对存货按单项计提跌价准备等。

第二章 货币资金
一、现金：
了解现金的管理制度、收支的范围、备用金的核算（客观题考点）。
二、银行存款：
简单了解核算方式的内容，能够对其进行比较学习。
托收承付―――委托收款
银行汇票―――银行本票
商业汇票―――银行本票
银行存款的核对简单了解即可。
三、其他货币资金：
简单了解。

第三章 应收和预付款项
一、应收票据：
1、到期值的计算：
到期值＝票据面值＋利息
2、贴现息的计算：
贴现息＝到期值×贴现率×贴现期
3、贴现收入的计算：
贴现收入＝票据到期值－贴现息
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
财务费用
二、应收账款：
结合主营业务收入学习，特别要关注应收账款的入帐价值。
1、商业折扣的影响（不直接影响应收账款和主营业务收入，影响发票价格）。
2、现金折扣的影响（销售时不影响应收账款和主营业务收入，发生时作为财务费用处
理）。　
折扣期内收到：
借：银行存款（净额）
财务费用（折扣）
贷：应收账款（总价）
折扣期后收到：
借：银行存款（总价）
贷：应收账款（总价）
如同时存在商业折扣和现金折扣时，应收账款入账值为已扣除商业折扣后的净额。
3、销售折让的影响（发生时冲减主营业务收入、应收账款、应交税金）。
4、退货的处理同销售折让。
三、预付帐款：
预付帐款特别注意其在资产负债表中的填列。
在资产负债表中填列时，预付账款应根据预付账款和应付账款的借方余额填写。
在资产负债表中填列时， 应收账款应根据应收账款借方余额和预收账款借方余额减去坏账准备填列。
在资产负债表中填列时，预付账款应根据预付账款借方余额和应付账款借方余额填列。
在资产负债表中填列时，应付账款应根据应付账款贷方余额和预付账款贷方余额填列。
在资产负债表中填列时，预收账款应根据预收账款贷方余额和应收账款贷方余额填列。
资产科目根据借方填列，负债科目根据贷方填列。
四、其他应收款：主要是了解其包括的内容。
五、坏账的核算
包括直接转销法和备抵法两种。我们主要研究备抵法――计提坏账准备。
备抵法主要包括：
1、应收款项余额百分比法（计算）
2、账龄分析法（计算）
3、销货百分比法　
计提时：
借：管理费用
　贷：坏账准备
如坏账准备有借方余额时（上期提少了）：本期计提数额+借方余额
如坏账准备有贷方余额时（上期提多了）：本期计提数额－贷方余额
如应计提数 >　贷方余额，补提差额
借：管理费用
　贷：坏账准备
如应计提数 <　贷方余额，冲销差额
借：坏账准备
　贷：管理费用

第四章 存货
重点关注存货的计价（发出、取得、期末），这部分内容很可能成为综合题或计算题的一部分
一、存货的范围：
简单看看。主要是委托代销商品和受托代销商品的处理，两者均反映在资产负债表的存货项目。但是对受托代销商品，其对应的代销商品款是作为一项负债抵减了受托代销商品的。
二、取得存货：
按照取得方式的不同：
1、购入的存货：入帐价值＝买价+税+费
需要强调的是对于发生的商业折扣和现金折扣，商业折扣要从入帐价值中扣除，现金折扣并不影响存货的入帐价值，只是影响了企业的财务费用而已。
对于商品流通企业，入帐价值＝买价+税，发生的购货相关费用直接记入了当期费用。
2、委托加工的存货：
应特别注意涉及到的消费税是否记入存货的入帐价值的问题。
计算消费税时，如收回存货直接销售，消费税计入委托加工物资成本。如收回存货用于继续加工，消费税计入应交税金－应交消费税借方。
3、投资者投入、接受捐赠的存货：
投资者投入的存货按投资各方确认的价值作为实际成本。
借：原材料等
应交税金－应交增值税（进项税）
贷：实收资本
资本公积
接受捐赠的存货（教材和新制度有一定的差距），捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上的金额及相关税费确定实际成本。如没有提供凭据的，按同类存货的市场价格确定。如不存在同类存货的市场价格的，按存货的预计未来现金流量现值确定。
4、按计划成本核算时：

发生超支差异时，
借：材料成本差异
　 贷：物资采购
发生节约差异时，
借：物资采购
贷：材料成本差异
三、发出存货：
领用时按计划成本领用，发出材料时，月末在贷方分配材料成本差异。超支差异用蓝字，节约差异用红字。
材料成本差异＝计划成本*材料成本差异率
材料成本差异率＝差异/计划成本＝（月初结存材料成本差异+本月购入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月购入材料计划成本）
如正数，为超支差异。如负数，为节约差异。
如将材料投资领用、捐赠领用、委托加工领用、非货币性交易领用、债务重组领用时，在发生当时就分配材料成本差异，而不是月末分配。
此时材料成本差异率＝月初差异额/月初计划成本
如购入材料中，有部分是途中合理损失，此时不影响存货总成本，而是影响单位成本发生变化。
2、加权平均法：
加权平均单价＝（期初存货实际成本＋本期收入存货实际成本）/（期初结存存货数量＋本期收入存货数量）
移动平均法的计算与之类似，只是将本期收入成本（数量）换成了本次收入成本（数量）而已。
3、包装物的核算：
随同商品出售单独计价的包装物，记入“其他业务收入”，其成本计入“其他业务支出”。
随同商品出售不单独计价的包装物，计入“营业费用”。　
出租包装物，计入“其他业务支出”。　
出借包装物，计入“营业费用”。
四、期末结存存货的核算：
将成本与可变现净值比较
可变现净值＝售价—（非产成品）加工成本－相关税费
成本＞可变现净值，计提存货跌价准备
借：管理费用
贷：存货跌价准备
计提时，如计提前贷方有余额，
如贷方余额　>（成本－可变现净值）时，则冲销准备。
借：存货跌价准备
　贷：管理费用
如贷方余额　<（成本－可变现净值）时，则补提准备。
借：管理费用
　贷：存货跌价准备
如可变现净值回升，则冲销存货跌价准备，但不能超过已计提的存货跌价准备。
存货跌价准备只能出现贷方余额，不会有借方余额，冲销至零为止。
存货跌价准备计提方法：
单项计提（数额最高，最为谨慎。单项处置时准备也随之转出）　
分类计提（不鼓励使用这一方法）　
总体计提
当出现已霉烂变质的存货、已过期且无转让价值的存货、生产中不再需要且无使用价值和转让价值的存货时，则不再计提准备，应将存货账面价值全部转入当期损益，计入“管理费用”。
五、存货盘存和清查：
如果盘点结果发生盘盈或盘亏时，计入“待处理财产损溢”。
盘亏结转时，如属于责任人和保险公司赔偿部分，计入“其他应收款”；如属于意外灾害，则计入“营业外支出”；如属于管理过程中的计量问题，则计入“管理费用”；除此之外的部分都计入“管理费用”。
如果存货盘盈时，冲减“管理费用”。
存货的盘亏、盘盈处理，可以和其他资产的盘亏、盘盈处理结合学习。

第五章 投资
本章的重点是长期股权投资，其次是长期债权投资，短期投资相对来说比较简单。
一、短期投资：（入账价值、收到股利、期末计价及处置）
1、入帐价值：
包括买价和税费，股票实际支付的价格中包括已宣告但尚未领取的股利，作为“应收股利”，而不作为短期投资的入帐价值。
短期债券投资实际支付的价格中包括已到付息期但尚未领取的利息，作为“应收利息”，而不作为短期投资的成本。
收到股利时，应冲减其中包括的“应收股利”。
在期末，比较成本与市价，如市价低于成本则计提短期投资跌价准备，以市价作为其帐面价值。短期投资按单项计提跌价准备。
计提时：
借：投资收益――计提的短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备
市价回升时，要冲销已计提的跌价准备，冲销的金额已已计提的金额为限。跌价准备只能有贷方余额。
单项计提跌价准备时，如处置短期投资，则相应转出短期投资跌价准备。按其他方法计提时，如处置短期投资，不能转出跌价准备。要等到期末的时候，按分类或总体一并进行调整。
处置收益＝处置收入－账面价值
二、长期债权投资：（关键是溢折价的摊消、可转换债券的计算）
债券购买价格－面值－已计利息 >0时，则为溢价购入。
债券购买价格－面值－已计利息 <0时，则为折价购入。
折价都是增加，溢价都是冲减
――发行方增加利息费用
――投资方增加投资收益

可转换债券在不行使转换权利时，与普通债券处理相同；如果行使转换权利，就要将债权投资转入股权投资。
投资方：
借：长期股权投资
贷：长期债权投资
发行方将应付债券转为实收资本（股本），超过面值的部分记入资本公积。
三、长期股权投资：
成本法：投资企业对被投资单位无控制、无共同控制、无重大影响时采用成本法，通常情况下是指投资企业拥有被投资单位20％以下表决权资本的则认为投资企业对被投资单位无控制、无共同控制、无重大影响。
权益法：投资企业对被投资单位具有控制、共同控制、重大影响时采用权益法，通常情况下是指投资企业拥有被投资单位20％以上表决权资本的则认为投资企业对被投资单位具有控制、共同控制、重大影响。
注意：权益法下。股权投资贷方差额，应该记入资本公积―股权投资准备（新准则变化的内容）
1、例：投资企业投资额为25万，占被投资企业A所有者权益份额为20万，则会计处理
借：长期股权投资－A企业（投资成本） 25
贷：银行存款 25
借：长期股权投资－A企业（股权投资差额） 5
贷：长期股权投资－A企业（投资成本） 5
2、权益法下，受资企业有净利时，投资企业作如下分录：
借：长期股权投资－某企业（损益调整）　
　 贷：投资收益
3、受资企业分配利润时，
①成本法下――可能确认投资收益，也可能冲减投资成本，还可能确认一部分投资收益，并冲减一部分投资成本。
应冲减初始投资成本的金额＝（投资后到本年末止被投资单位累积分配的－投资后到上年末止被投资单位累积赚的）*投资企业持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本
②权益法下――投资企业在被投资企业分配现金股利时:
作如下分录：
借：应收股利
　 贷：长期股权投资－某企业（损益调整）
4、受资企业有其他的所有者权益变化时：
①成本法下――不作任何帐务处理
②权益法下――如受资企业有其他的所有者权益变化时，投资企业也随之变化。
借：长期股权投资－B企业（股权投资准备）
　 贷：资本公积－股权投资准备
权益法和第九章的所有者权益处理的结合出题是考试中的难点内容。
四、长期股权（债权）投资的减值准备：
计提时：
借：投资收益
贷：长期投资减值准备
市价回升时：
借：长期投资减值准备
贷：投资收益
冲减的准备金以原来计提的准备为限，不能有借方余额。

第六章 固定资产
主要是三个问题（取得、折旧、期末计价、处置），可能出现计算题
一、固定资产的分类;
简单了解即可。
二、固定资产的计价（注意）
1、购入的固定资产――买价＋税＋费
其中的“税”要与存货的计价区分开来，存货购入时，如果是一般纳税人，支付的增值税记入“应交税金－应交增值税（进项税）”抵扣；而固定资产购入时的增值税，全部记入固定资产的入帐价值。
外商投资企业因采购国产设备而收到的税务机关退回的增值税，冲减固定资产的入帐价值。
2、自行建造的固定资产――料费＋工费＋其它费用
（1）其中的工程物资是含增值税的。领用时――借：在建工程 贷：工程物资
将自产产品用于工程项目应视同销售，应计入应交税金－应交增值税（销项税）。如领用原准备生产使用的材料，应计入应交税金－应交增值税（进项税转出）。
（2）工费即工资＋福利费用
（3）其它费用包括借款的利息费用（会计二内容）、固定资产的折旧费用等。
工程物资未用完时，将其转入原材料，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。如可抵扣增值税进项税的，应按减去增值税进项税后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。
（4）试运转过程中的收入不作为销售收入，其支出也不作为销售成本。按其净支出，记入工程成本。
（5）筹建期间发生的单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人保险等赔款后的净损失，报经批准后记入工程成本。非正常损失或工程项目全部报废或毁损，净损失记入营业外支出。
（6）建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应该从达到预定可使用状态之日起，根据规定，按估计的价值转入固定资产。办理竣工决算时再进行调整。
三、固定资产的折旧：
教材的规定有些已经与现行的制度相违背了――例如：新制度规定未使用、不需用固定资产应该提取折旧（口误）。与教材P119规定不同。考试时对新旧制度冲突的地方，通常会回避。
当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
固定资产的折旧方法属于重要的考试内容：
（1）双倍余额递减法计提折旧的基数随着时间的推移，逐渐降低。双倍余额递减法在折旧年限到期前两年内，将固定资产帐面余额扣除预计净残值后的余额平均两年摊消。
例题：04年5月份购入一台固定资产，原值是100万，预计净残值5万，预计使用年限5年，请问05年计提的折旧额？
要注意05年并不是“第二年”，而是第一年的5个月和第二年的7个月的和
答案：04年从6月开始计提折旧――
04年计提折旧额＝100×（2/5）×（7/12）＝23.3
05年计提折旧额＝100×（2/5）×（5/12）＋（100－40）×（2/5）×（7/12）
这里的折旧年度并不是自然年度，年数总和法的原理与之类似。
四、固定资产的改、扩建：
简单了解即可。
五、固定资产的处置：
以固定资产清偿债务、投资转出固定资产、非货币性交易换出固定资产，分别按照债务重组、投资、非货币性交易原则进行核算。
“固定资产清理”的贷方表示清理的收入，借方表示净值及其税费。
清理净收益（损失）＝收入－净值－税费 一般情况下，清理的净收益（损失）记入营业外收入（支出）。
六、固定资产的期末计价
期末计价采用成本与可收回金额孰低法。如成本高于可收回金额，则按其差额计提固定资产减值准备。计提时：
借：营业外支出－计提的固定资产减值准备
　贷：固定资产减值准备
计提准备后，若可收回金额发生回升，应该对已计提的准备进行冲减，冲减的准备以原来计提的准备为限，不能有借方余额。（与新制度有差异）
七、固定资产的清查
企业财产清查中盘盈、盘亏的固定资产，在报经批准处理前均通过“待处理财产损溢”科目核算。经批准处理时，净损失记入“营业外支出”，净收益记入“营业外收入”。（与存货相区别）

第七章 无形资产
本章要特别注意无形资产的确认。
一、无形资产的确认：
例：无形资产包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术等。（√）
专利权、商标权、土地使用权、非专利技术等是无形资产。（×）
因为专利权、商标权、土地使用权、非专利技术等要满足一定的条件，才能确认为无形资产。教材P137－138
1、企业开发无形资产时，在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。
2、国家无偿调入的土地使用权不能确认无形资产，但是如果以后因为特定情况，要交纳土地出让金，才能确认为无形资产。
二、无形资产的计量：
1、购入的无形资产
对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。
2、投资者投入的无形资产
按投资各方确认的价值作为实际成本。但为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的帐面价值作为实际成本。
3、接受捐赠的无形资产――同固定资产的处理
4、自行开发的无形资产――在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。
5、土地使用权――按实际支付的价款作为实际成本；待该土地开发时将其帐面价值转入相关在建工程（开发成本）。
三、无形资产的处置：
1、出售无形资产
不通过清理类帐户清理，净损益记入营业外收入（支出）。
2、出租无形资产
通过其他业务收入（支出）核算。
四、无形资产的减值：
无形资产的成本高于可收回金额时，计提无形资产的减值准备。
借：营业外支出－计提无形资产减值准备
　 贷：无形资产减值准备
如可收回金额发生回升，则应将确认的减值予以转回，但转回的金额不应超过已计提的减值准备的账面余额。无形资产的摊消的基数也发生了变化。
五、无形资产的摊消：
一般分录
借：管理费用
贷：无形资产
出租的无形资产
借：其他业务支出
贷：无形资产
六、其他资产
这部分在新制度中改动较大，所以特别注意“长期待摊费用”的处理。筹建期间发生的长期待摊费用在生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。

第八章 流动负债
短期借款注意利息问题；应付票据结合应收票据学习；应付账款结合存货部分内容、会计二中的债务重组问题理解；预收账款结合预付帐款（注意资产负债表中的反映）；其他应付款包括的内容；应交增值税（重点）、消费税、营业税的内容。
一、应交增值税：
销项税结合收入、视同销售（8种情况）；
进项税转出包括购进的材料没有用于加工生产（非正常毁损、领用）。
应交税金－应交增值税贷方（表示销项税、进项税转出）－借方（表示进项税、实际交纳的增值税）→
1、贷方余额表示未交增值税
转入时
借：应交税金－应交增值税
贷：应交税金－未交增值税
交纳时
借：应交税金－未交增值税
贷：银行存款
2、借方余额表示多交增值税
转入时
借：应交税金－未交增值税
贷：应交税金－应交增值税
二、应交营业税、消费税：
1、消费税重点是结合前面的“委托加工物资”进行掌握。
关键是委托加工收回后的处理：
（1）收回后直接销售，消费税记入委托加工物资的成本；
（2）收回后连续加工，消费税记入“应交税金－应交消费税（借方）”，以后可进行抵减。
2、营业税要结合处置不动产和出售无形资产进行掌握。
土地增值税记入固定资产的成本，房产税、土地使用税、车船使用税记入管理费用。
三、应付工资和应付福利费：
要注意应付工资和应付福利费的结算。生产工人的工资记入生产成本；车间管理人员的工资记入制造费用；行政人员的工资记入管理费用；专设销售机构的人员工资记入营业费用；福利人员的工资记入应付福利费；工程人员的工资记入在建工程。
企业从成本费用中提取福利费时，按照职工所在的岗位进行分配。（和工资记入相同科目）。特殊的例子－→福利人员计提福利费，记入管理费用。

第九章 长期负债
最关键的是借款费用的问题（会计二中涉及）。
筹建期间的借款费用记入“长期待摊费用”；生产经营期间与固定资产购建无关的，记入财务费用；与固定资产购建相关的，应资本化的部分，记入在建工程。
发行债券要结合长期债权投资理解（发行方和购买方），计息、折溢价摊消、到期偿还本金利息、发行可转换债券。债券投资部分要注意计算题的出题可能性。
发行债券的折溢价的摊消，折价增加利息费用，溢价冲减利息费用。
融资租赁的固定资产所形成的长期应付款，按最低付款额入帐。

第十章 所有者权益
重点是资本公积和盈余公积的处理。尤其是资本公积的处理联系面比较广泛（长期股权投资、接受捐赠、实收资本）。
一、实收资本：
P181－182注册资本的法律规定。
1、接受非现金资产投资――实收资本按占受资企业的份额入帐（注意和投资部分结合）
2、接受外币投资――外币折算资产时采用接受投资当日的市场汇率折算，折算实收资本时有合同约定汇率按合同约定汇率，差额计入资本公积－外币折算差额；如果没有合同约定汇率，就按接受投资当日的市场汇率。
3、股份有限公司发行股票时，其佣金、手续费在股票溢价发行时，冲减溢价（资本公积），平价发行时的处理与现行制度矛盾，不再讲述。
4、非所有的资本公积都可以转增资本，例如接受捐赠的非现金资产准备、股权投资准备、关联方交易差价都不得转赠资本。
5、盈余公积转赠资本后，其余额不得低于注册资本的25％。
二、资本公积：（可以和任一章问题结合出现）
1、产生资本公积的来源→股本溢价、接受捐赠、股权投资准备、国家拨入款项等
例：A企业向B企业投资，占其股权的30％，B接受捐赠10万元，A分录
借：长期股权投资－股权投资准备 3
贷：资本公积－股权投资准备 3
三、盈余公积
1、法律的相关规定
提取比例－→法定盈余公积累计提取到注册资本的50％，就不再提取。
2、用途
弥补亏损――以前年度累计盈余公积，借：盈余公积 贷：利润分配
转增资本
发放股利
3、公益金
用于职工集体福利设施，例如：建造宿舍、食堂等。
借：固定资产
贷：银行存款
借：盈余公积－公益金
贷：盈余公积――任意盈余公积
盈余公积的内部结构发生变化。

第十一章 费用
简单了解即可。

第十二章 收入和利润
收入部分是考试的重点出题内容，要予以充分的重视。
一、商品销售收入：
1、确认条件
商品所有权上的风险和报酬已经转移。
特殊情况例如→销售时发生产品退货条款；销售合同规定要进行安装、调试，并且安装、调试是合同中主要部分；销售的退货比例无法估计。
企业没有保留与所有权联系的继续管理权，也没有对已出售的产品实施控制。
特殊情况例如→售后回购
收入和成本能够可靠加以计量
与交易相关的经济利益能够流入企业
2、收入按扣除商业折扣后的净额入帐→现金折扣按总价法计算（财务费用）→销售折让冲减主营业务收入（现金折扣中的财务费用）
3、代销
要区分视同买断方式和收取手续费方式。视同买断的方式下，委托方和受托方都要确认商品销售收入，委托方收到代销清单时确认收入，受托方在销售时确认收入。收取手续费的方式下，委托方收到代销清单时确认收入，受托方不确认商品销售收入，而是确认收取手续费收入。
4、售后回购
销售时
借：银行存款
待转库存商品差价
贷：库存商品
应交税金－应交增值税
待转库存商品差价
售价与回购价格的差额计入财务费用
回购时
借：库存商品
应交税金－应交增值税
待转库存商品差价
贷：银行存款
待转库存商品差价
5、售后回租
不确认收入，而是作为递延收益。
6、退货
非日后时期退货的，冲减退货当期的收入；日后时期退货的，按会计二中的规定处理。销售时已经确认了现金折扣，退货时就要冲减财务费用；销售时已经发生了销售折让的，退货时就只能退还未折让的部分。
7、劳务收入
注意确认、计量收入的标志。不跨年度的情况下，劳务完成时确认收入；跨年度的情况下，要考虑资产负债表日能够预计完工的收入，能预计的情况下，按完工百分比法确认；不能预计的情况下，要看提供的劳务是否能得到补偿。
8、让渡资产使用权
简单了解即可。
9、建造合同
主要是一个思路问题，知道总预计收入，净度＝已发生成本/总成本，总成本×净度＝当期成本，总收入－总成本＝总毛利，总毛利×净度＝当期毛利。
二、利润：
了解营业外收入和营业外支出的对称与不对称。
不对称的包括：固定资产、无形资产的准备计入营业外支出，但是营业外收入没有对称的内容；向外捐赠计入营业外支出，接受捐赠却是计入资本公积。
期末将所有的收入、费用转入本年利润。年末，本年净利润转入利润分配－未分配利润，已分配的利润转入利润分配－未分配利润。

第十三章 财务会计报告
包括三部分内容――会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。学习时应该以会计报表（主表）为主，了解会计报表附注的内容，财务情况说明书简单看看。现金流量表是考试的难点内容。
一、资产负债表：
它是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，是静态的报表。它是根据资产＝负债＋权益来得，左边是资产、右边是负债＋权益。
填列时，分为：
1、根据总帐科目的余额填列；
2、根据几个总帐科目的余额计算填列；
3、根据有关明细科目的余额计算填列；
4、根据总帐科目和明细帐科目的余额分析计算填列；
5、根据有关资产科目与其备抵科目（各项准备）抵消后的净额填列。
注意特殊项目（如第五种情况）下的计算填列处理。
例如：固定资产帐户的余额就是其原值，减去累计折旧（贷方余额），得到固定资产的净值，再减去固定资产的减值准备，得到固定资产的净额。
应付账款、预付帐款、应收账款、预收账款的处理方法也要特别加以区分。
“预付账款”科目应根据“预付账款”和“应付账款”明细账借方余额填列。 “应付账款”科目应根据“应付账款”和“预付账款”明细账贷方余额填列。“预收账款”科目根据“预收账款”和“应收账款”明细账贷方余额填列。“应收账款”科目根据“应收账款”和“预收账款”明细账借方余额减去“坏账准备”科目贷方余额填列。
“应收账款”、“预付账款”在资产一方，“应付账款”、“预收账款”在负债一方。资产是根据借方余额填列，负债是根据贷方余额填列。收根据收填列，付根据付填列。
一年内到期的长期债券投资在流动资产中反映，一年内到期的长期债券投资还在长期债券投资账户里，实质上是一种流动资产，需要在资产负债表流动资产中单独填列。
一年内到期的长期负债是在流动负债中反映，形式上是在长期负债账户里反映，本质上是一种流动负债，需要在资产负债表流动负债中单独填列。
二、利润表：（结合收入、费用问题加以理解）
利润表表示反映企业一定会计期间经营成果的报表，是动态的会计报表。
编制依据：收入-费用=利润
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用-营业费用
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出+投资收益+补贴收入
净利润=利润总额-所得税
例：假如主营业务收入贷方发生额125万，如发生退货10万，发生销售折让5万，现金折扣1万，填列利润表的主营业务收入就是125-10-5=110万。
三、现金流量表
1、它的出题思路和前两个表格不同。资产负债表和利润表出题时一般先给出若干笔经济业务，编制有关会计分录，然后制表；现金流量表一般是直接给出编制好的资产负债表和利润表，以及一些补充资料，然后计算现金流量表的有关项目的内容。
2、区分三类活动的现金流量。例如：从银行取得一笔专门借款购建固定资产，需支付在固定资产达到预计可使用状态前应予以资本化的借款利息费用。借款利息费用在会计处理中借记“在建工程”，贷记相关科目。从账务处理来看支付的借款利息费用属于投资活动产生的现金流量，但是从另外一个角度分析，借款产生的利息支出属于筹资活动产生的现金流量。根据判别标准，发生一项经济活动首先考虑它是否与筹资活动有关，如果与筹资活动有关，就作为筹资活动产生的现金流量，虽然它与投资活动也有一定的关系，但是也不作为投资活动，而是作为筹资活动产生的现金流量。因此应予以资本化的专门借款利息费用属于筹资活动产生的现金流量。
**判断方法**
发生一项经济活动在判定到底是属于筹资活动、投资活动还是经营活动产生的现金流量时，首先考虑是否与筹资活动有关，如果与筹资活动有关就属于筹资活动产生的现金流量；如果与筹资活动无关就要考虑是否与投资活动有关，如果与投资活动有关就属于投资活动产生的现金流量；如果与筹资活动与投资活动均无关就属于经营活动产生的现金流量。
3、项目的计算方法
（1）销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收到前期的应收账款和应收票据+当期预收账款—当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失
但是这种方法很少在考试中涉及，因为现销的数字是很难确定的。
销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税金（应交增值税—销项税额）+（应收账款期初数—期末数）+（应收票据期初数—期末数）—当期计提的坏账准备—票据贴现的利息+预收账款的增加—预收账款的减少
其中减去当期计提的坏账准备是上个公式一个难点，在资产负债表中的应收账款是净额，是应收账款科目明细账借方余额加上预收账款科目明细账的借方余额减去坏帐准备，应收账款期末数减去期初数反映应收账款增减变动，主营业务收入减去应收账款的增加的数字，实际上已经加上了一个坏账准备的数字，实质上计提坏账准备对销售商品、提供劳务收到的现金没有影响。
因为主营业务收入减去应收账款净增加的数额，实际上这个应收账款净增加的数额已经反映了坏账准备，而坏账准备对销售商品、提供劳务收到的现金又没有影响，所以要减掉。简便的办法：上述公式直接用应收账款账面余额，而不是用应收账款净额，这样就不用减去当期计提的坏账准备了。
（2）购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本＋应交税金（应交增值税—进项税额）＋应付减少额－应付增加额＋预付增加额－预付减少额＋存货净增加－存货净减少－生产工资、福利费－折旧费－固定资产大修理费－待摊费用－预提费用－当期计提的存货跌价准备
（折旧费－固定资产大修理费－待摊费用－预提费用属于未付现的已经记入成本的项目；生产工资、福利费不属于购买商品、接受劳务支付的现金）
（3）支付给职工以及为职工支付的现金，本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用（包括保险金、住房公积金等）。
不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。
▲支付给离退休人员的各项费用在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；
▲支付给在建工程人员的工资及其他费用作为投资活动在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。
（4）支付的其他与经营活动有关的现金。
包括罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。
管理费用、营业费用中没付现的包括固定资产折旧费、计提的坏账准备、计题的存货跌价准备、固定资产大修理费用等等。另外还要减去管理人员工资及福利费、专设销售机构人员工资及福利费等，放入“支付职工－为职工支付的现金”。
（5）其他
“购建固定资产、无形资产以及其他长期资产所支付的现金”包括购建固定资产支付的工人的工资及其为工人支付的其他费用；但并不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，这部分作为筹资活动支付利息
“处置固定资产、无形资产以及其他长期资产而收到的现金净额”，要注意反映的是收到现金净额。要把处置过程中的相关税费扣除。
4、现金流量表补充资料：
特别注意――将净利润调节为经营活动的现金净流量的计算。
经营活动现金净流量=净利润－未实现的收入+未付现的费用（如：各种准备、固定资产计提的折旧费、无形资产的摊销费用、长期待摊费用的摊销、待摊费用的减少、预提费用的增加）－非经营性收益（如：处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、投资收益等）+非经营性损失费用（如：固定资产报废损失、财务费用、投资损失等）＋经营性应收减少（减增加）＋经营性应付增加（减减少）＋存货的减少－存货的增加
5、会计报表附表
简单看看即可。
注意分布报表编制范围的确定：
满足下列条件之一，应纳入分布报表编制范围
1、分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上；
2、分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10%或以上；
3、或者分部营业亏损占所有亏损分部营业利润合计的10%或以上；
4、分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上；
如果按上述条件纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额75%的，应将更多的分部纳入分部报表编制范围。纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映。
5、会计报表附注和财务情况说明书
简单了解即可。

第十四章 预算会计
注意事业单位的净资产问题，净资产包括两部分――基金、结余
一、基金：
要和资产的问题结合考虑。资产增加，基金增加；资产减少，基金减少。特别是固定资产和固定基金，投资和投资基金。
二、结余：
要和收支问题结合。结余的定义就是收支相抵后的余额。这里收入和结余都包括了事业和经营两个方面。
经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）
事业结余＝（财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）
可以认为经营结余以外的收支相抵的余额就是事业结余，这样比较好理解。
结余期末时要结转到“结余分配”中，要特别注意，经营结余有借方余额的话不转，事业结余有借方余额的话转。结余分配的时候要缴纳所得税和提取相应的专用基金。结余分配科目的留存金额，应该转入“事业基金－一般基金”科目。

最后要特别提醒大家注意资产中的存货、投资、固定资产问题，负债中的内容相对比较简单，所有者权益的问题要引起特别注意，收入问题要特别注意，会计报表中的现金流量表要特别注意。