45、 甲公司2007年1月1日,按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券50 000张,每张面值100元,票面利率3%,划分为可供出售金融资产。2007年12月31日,该债券的市场价格为每张100元。2008年,乙公司因投资决策失误,发生严重财务困难,但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日,该债券的公允价值下降为每张80元。甲公司预计,如乙不采取措施,该债券的公允价值预计会持续下跌。
假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%,且不考虑其他因素。
要求:作出甲公司对可供出售金融资产有关的账务处理。
标准答案:
①2007年1月1日购入债券
借:可供出售金融资产——成本 5 000 000
贷:银行存款 5 000 000
②2007年12月31日确认利息、公允价值变动
借:应收利息 150 000
贷:投资收益 150 000
借:银行存款 150 000
贷:应收利息 150 000
债券的公允价值变动为零,故不作账务处理。
③2008年12月31日确认利息收入及减值损失
借:应收利息 150 000
贷:投资收益 150 000
借:银行存款 150 000
贷:应收利息 150 000
借:资产减值损失 1 000 000
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 1 000 000
注:由于该债券的公允价值预计会持续下跌,甲公司应确认减值损失。