第七章 所得税制度
第一节 企业所得税
一、概述
企业所得税是指国家对境内企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
企业所得税是根据企业的生产经营所得征税，是针对整个企业的利润征税。对纳税人在一年纳税年度内的生产经营所得和其他所得减去成本、费用、税金、损失后的余额征收的一种税，属于收益类税收的一种
二、纳税人
企业所得税的纳税人，不包括个人独资企业、合伙企业。企业分为居民企业和非居民企业。
1、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。即：居民企业承担全面纳税义务
2、非居民企业承担有限纳税义务。
三、税率
(一)法定税率
居民企业适用的企业所得税法定税率为25%。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，法定税率为20%。
(二)优惠税率
1、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
2、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。
四、计税依据 企业所得税的计税依据为应纳税所得额
(一)应纳税所得额的计算原则
1、权责发生制为原则 2、税法优先原则。
(二)应纳税所得额的计算公式
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
(三)亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥
五、收入确认
(一)收入总额
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
1、销售货物收入;2、提供劳务收入;3、转让财产收入;4、股息、红利等权益性投资收入;5、利息收入;6、租金收入;7、特许权使用费收入;8、接受捐赠收入;9、其他收入。
(二)不征税收入
1、财政拨款。
2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费。
3、依法收取并纳入财政管理的政府性基金。
4、国务院规定的其他不征税收入。
(三)免税收入
1、国债利息收入2、符合条件的居民企业之间的股息、红利筹权益性投资收益：
3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益：不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4、符合条件的非营利组织的收入。
(四)一般收入项目的确认
企业销售货物同时满足下列条件，应确认收入的实现：
1、货物销售合同已经签订，企业已将货物所有权相关的主要风险和报酬转移给购买方;
2、企业对已售出的货物既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;
3、收入的金额能够可靠计量;
4、已发生或将发生的销售成本能够可靠计量。
提供劳务收入
企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入
提供劳务结果能够可靠计量的条件：
1、收入的金额能够可靠计量;
2、交易的完工进度能够可靠确定;
3、交易中已发生和将发生的成本能够可靠核算。
六、税前扣除(掌握)
(一)税前扣除的基本原则
1、真实性、相关性和合理性原则;2、区分收益性支出和资本性支出原则;3、不征税收入形成支出不得扣除原则;4、不得重复扣除原则
(二)税前扣除的主要项目
1、工资、薪金;
2、补充保险(在不超过职工工资总额的5%标准内的部分);
3、利息 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，并按税法规定扣除。
4、职工福利费(不超过工资薪金总额的14%的部分);
5、工会经费(不超过工资薪金总额的2%部分)
6、职工教育经费(不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
7、业务招待费(按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰)
8、广告费和业务宣传费(不超过当年销售或营业收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除)
9、环境保护、生态恢复等方面的专项资金;
10、境内机构、场所分摊境外总机构费用。
11、公益性捐赠支出(不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
(三)禁止税前扣除的项目
1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
2、企业所得税税款。
3、税收滞纳金。
4、罚金、罚款和被没收财物的损失。
5、公益性捐赠支出超过企业年度利润总额的12%的部分以及非公益性捐赠支出。
6、赞助支出。
7、未经核定的准备金支出。
8、企业的不征税收入用于支出所形成的费用。
9、与取得收入无关的其他支出