第三节 营业税征税范围
一、营业税征税范围的一般规定(P79)
营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。应税劳务是指：(1)营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。(2)加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围，不属于营业税的应税劳务。
【例题·单选题】(2010年)根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是( )。
A.建筑安装业
B.交通运业
C.邮电通信业
D.加工、修理修配业
『正确答案』D
【例题·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有( )。
A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险
B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产
C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司
D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权
『正确答案』AD
『答案解析』在中华人民共和国“境内”是指：(1)劳务——提供或接受方在境内;(2)转让无形资产(不含土地使用权)——接受方在境内;(3)转让或出租土地使用权——土地在境内;(4)转让或出租不动产——不动产在境内。
二、营业税征税范围的特殊规定
(一)混合销售行为(P79)
1.混合销售行为的一般税务处理可以简化为：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税;以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。
2.纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物行为的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。
(二)兼营行为(P80)
1.兼营非应税劳务行为：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务;应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其营业额。
2.兼营不同税目行为：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(统称营业额);未分别核算营业额的，从高适用税率。
3.纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的，不得免税、减税。
三、几种特殊业务的征税规定(7种)(P81)
|
特殊业务 |
征营业税 |
征增值税 |
|
1.水利工程水费 |
属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税 |
|
|
2.集邮商品 |
邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税 |
集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税 |
|
3.报刊发行 |
邮政部门发行报刊，征收营业税 |
其他单位和个人发行报刊，征收增值税 |
|
4.销售电信物品 |
电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税 |
销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税 |
|
5.林木管护劳务 |
单独提供林木管护劳务，行为属于营业税征收范围，符合条件的免征营业税 |
销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应征收增值税 |
|
6.汽车按揭服务和代办服务 |
单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税 |
随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税 |
|
7.商业企业向供货方收取的各种收入 |
与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，缴纳营业税 |
与商品销售量、销售额有必然联系，属于平销返利，属于增值税范围（应冲减当期增值税进项税额） |
【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是( )。(2010年)
A.贸易公司销售货物同时负责安装
B.百货商店销售商品同时负责运输
C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算
D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水
『正确答案』D
『答案解析』选项A、B属于增值税的混合销售，征收增值税;选项C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。
【例题·单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是( )。
A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装
B.机场提供运输服务并附设商场销售货物
C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务
D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒
『正确答案』D
『答案解析』根据营业税法律制度的规定，选项A为增值税混合销售行为;选项B为营业税兼营非应税劳务行为;选项C为增值税兼营非应税劳务行为。
【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列选项中，属于混合销售行为，应当一并征收营业税的是( )。
A.某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务
B.某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理服务
C.某玻璃钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务
D.某电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机
『正确答案』D
『答案解析』(1)选项A：属于兼营行为，不属于混合销售行为;(2)选项B：销售汽车、修理汽车均缴纳增值税，不属于混合销售行为;(3)选项C：属于混合销售行为，根据商店的主营业务一并缴纳增值税;(4)选项D：属于混合销售行为，根据电信局的主营业务一并缴纳营业税。
【例题·多选题】下列各项行为中，应缴纳营业税的有( )。
A.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为
B.商业企业向供货方收取的平销返利收入
C.纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务
D.水利工程单位向用户收取的水利工程水费
『正确答案』CD
『答案解析』选项A、B应缴纳增值税。
【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是( )。
A.邮政部门、集邮公司销售集邮商品
B.邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品
C.邮政部门发行报刊
D.邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊
『正确答案』AC
『答案解析』(1)选项AB，邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税;集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税;(2)选项CD，邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。
【例题·判断题】营业税的纳税人兼营应税劳务和货物或者非应税劳务，未分别核算的，一并缴纳增值税。( )
『正确答案』×