第四节 营业税税目与税率
一、营业税税目
(一)交通运输业(税率3%)(P82)
1.子税目：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。
提示：凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业税目的征收范围。包括：打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。
2.对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目。
提示：对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目缴纳营业税。
(二)建筑业(税率3%)(P82-83)
1.子税目：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。
2.自建行为：自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。
3.其他工程作业是：代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。
提示：单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为也缴纳营业税。
(三)金融保险业(税率5%)(P83)
1.金融业子税目：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。
提示：下列金融业务不征收营业税：
(1)非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货;
(2)存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务;
(3)外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行(或其分行)转让企业产权和股权的行为;
(4)人民银行对金融机构的贷款业务;
注意：人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。
(5)金融机构往来业务;
(6)金融机构的出纳长款收入。
2.保险业：是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。
提示：下列保险业务不征收营业税：
(1)保险企业取得的追偿款不征收营业税;
(2)保险公司的摊回分保费用不征收营业税。
(四)邮电通信业(税率3%)(P84)
邮电通信业包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。
单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。
1.各子目的具体范围，如邮政业务，包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动;
2.邮政部门在提供劳务同时附带销售与邮政业务相关的各种物品(如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等)，缴纳营业税，而非增值税;
3.在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品(如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等)，缴纳营业税，而非增值税。
(五)文化体育业(税率3%)(P85)
文化体育业：包括文化业(表演、播映)、体育业。
1.有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围;
2.广告的播映属于“服务业——广告业(税率5%)”税目的征税范围;
提示：广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业——播映”税目征收营业税。
3.经营游览场所，是指公园、动(植)物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税;出租文化场所属于“服务业——租赁业”税目的征税范围;
4.举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税;以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。
(六)娱乐业(税率5%-20%)(P85)
娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。
(七)服务业(税率5%)(P85)
1.子税目：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。
2.特别提示内容：
(1)代理业：
①代理报关业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税;
②金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围;
③服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税;
④无船承运业务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税;
⑤单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。
(2)旅游业：
单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业——旅游业”税目征收营业税。
(3)租赁业：
①单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业——租赁业”税目征收营业税;
②对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税;
③酒店产权式经营，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税;
④交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。
(4)广告业：
广告代理业务按“服务业——广告业”税目征收营业税。
(5)其他服务业：如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。
提示：航空勘探、钻井(打井)勘探、爆破勘探，不按本税目征税，属于“建筑业”税目的征税范围。
(八)转让无形资产(税率5%)(P86)
1.征税范围：包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。
2.特别提示“转让土地使用权”的具体规定：
(1)土地所有者出让土地使用权(土地的一级市场)和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税;
提示：土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。
(2)以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税;
(3)单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为，对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税：
①转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“无形资产——土地使用权”税目征收营业税;
②转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其他建设项目。
(九)销售不动产(税率5%)(P88)
1.以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让股权的，也不征收营业税。
2.转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，不应征收营业税。
提示：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为”也缴纳营业税.
【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有( )。(2010年)
A.个人将不动产无偿赠送单位
B.单位将土地使用权无偿赠送个人
C.单位自建自用房屋的行为
D.单位自建房屋销售的自建行为
『正确答案』ABD
『答案解析』(1)视同发生应税行为缴纳营业税的情形包括：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，A、B当选。(2)单位自建自用的房屋，其自建行为不是建筑业的征税范围，不征收营业税，选项D当选。
【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是( )。(2010年)
A.金融机构往来业务
B.人民银行对金融机构的贷款业务
C.金融机构买卖金银业务
D.人民银行委托金融机构的贷款业务
『正确答案』D
『答案解析』选项ABC均不征收营业税;人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应征收营业税。
【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳营业税的有( )。
A.销售房地产
B.转让土地使用权
C.以房产投资入股
D.以土地使用权投资入股
『正确答案』AB
『答案解析』本题考核营业税的征税范围。以不动产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。以无形资产投资入股，接受投资方的利润分配，共担投资风险的，也不征营业税。
【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按“建筑业”税目征收营业税的有( )。
A.单独收取管道煤气集资费(初装费)业务
B.将自建建筑物出租的自建行为
C.将自建建筑物投资入股的自建行为
D.有线电视台单独收取的初装费
『正确答案』AD
『答案解析』出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围。
【例题·多选题】以下项目中，属于“服务业”税目征收营业税的有( )。
A.拆除建筑物收入
B.维修房屋收入
C.无船承运业务收入
D.个人受托种植植物收入
『正确答案』CD
『答案解析』选项A、B属于建筑业税目征收营业税。
【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按“文化体育业”税目征收营业税的有( )。
A.广告的播映
B.广播电视有线数字付费频道业务
C.有线电视台收取的初装费
D.动物园销售门票的业务
『正确答案』BD
『答案解析』(1)选项A：广告的播映属于“服务业-广告业”税目的征税范围;(2)选项B：广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业-播映”税目征收营业税;(3)选项C：有线电视台收取的初装费，属于“建筑业”税目的征税范围;(4)选项D：公园、动物园、植物园及其他各种游览场所销售门票的业务，应当按“文化体育业”税目征收营业税。
【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，征收营业税的是( )。
A.银行销售金银业务
B.融资租赁业务
C.非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货业务
D.金融机构往来业务
『正确答案』B
『答案解析』选项A应当征收增值税;选项C不征收营业税;选项D暂不征收营业税。
【例题·多选题】下列各项业务中，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税的有( )。
A.融资租赁业务
B.出租土地使用权
C.转让土地使用权
D.交通部门有偿转让高速公路收费权行为
『正确答案』BD
『答案解析』本题考核营业税的税目。根据营业税法律制度的规定，融资租赁业务应按照金融保险业征收营业税;转让土地使用权应按照转让无形资产征收营业税。
【例题·单选题】下列说法正确的是( )。
A.汽车修理应缴纳营业税
B.房屋修缮应缴纳营业税
C.服装缝补应缴纳营业税
D.机器修理应缴纳营业税
『正确答案』B
『答案解析』选项ACD应缴纳增值税。
【例题·多选题】下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有( )。
A.在旅游景点经营索道取得收入
B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入
C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入
D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入
『正确答案』AB
『答案解析』选项C属于文化体育业税目;选项D属于交通运输业税目。
【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按“服务业-租赁业”税目征收营业税的有( )。
A.将承租的设备转租给他人
B.交通部门有偿转让高速公路收费权
C.出租电影拷贝
D.土地租赁
『正确答案』ABD
『答案解析』出租电影拷贝应当按“转让无形资产”税目征收营业税。
【例题·多选题】根据营业税的有关规定，下列业务中，按“交通运输业”计征营业税的有( )。
A.湿租业务
B.无船承运业务
C.期租业务
D.光租业务
『正确答案』AC
『答案解析』湿租业务、期租业务的收入，按“交通运输业”税目征收营业税;无船承运业务按 “服务业”税目中的“代理业”项目征收营业税;光租业务、干租业务的收入，按 “服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。
二、营业税的税率(P89)
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税率 |
适用税率的行业 |
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3% |
交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业 |
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5% |
金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产 |
|
5%～20% |
娱乐业（具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定） |
提示：税目、税率的调整，由国务院决定。
【例题·单选题】以下关于营业税税目税率的错误说法是( )。
A.营业税九个税目中有七项是营业税的应税劳务
B.营业税实行差别比例税率
C.营业税税目税率的调整由国务院决定
D.纳税人经营娱乐业具体适用的税率由国务院在条例规定的幅度内决定
『正确答案』D
【例题·单选题】以下项目中，目前规定使用5%税率征收营业税的有( )。
A.网吧
B.图书资料借阅
C.湿租业务
D.交通部门有偿转让高速公路收费权
『正确答案』D
『答案解析』选项A属于娱乐业，适用5%—20%的税率;选项B属于文化体育业，适用3%的税率;选项C属于交通运输业，适用3%的税率。