个人所得税应纳税额的计算
一、各种税目的税率、计税依据、应纳税额计算相结合
(一)工资薪金所得
税率:九级超额累进税率(具体税率可查表教材193页，不用背，考试时作为已知条件) ]
计税依据(也就是应纳税所得额)：月收入额扣除2000元(08年3月以后2000，以前为1600)，外籍人员扣4800元。(教材193页有变化)
应纳税额计算 }
1.一般计算：
当月应纳税额=(每月收入-2000或4800)×适用税率-速算扣除数
【练习1•;计算题】中国公民郑某2008年3～12月份每月工资4000元，计算郑某2008年应缴纳个人所得税。
【答案】月工资应纳税额合计=[(4000-2000)×10%-25]×10=1750(元)
2.个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算方法。
(1)当月工资够缴税标准：工资、奖金分别计算，年终奖不扣除费用。
即：先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
应纳税额=年终奖×适用税率-速算扣除数
(2)当月工资不够缴税标准：工资、奖金合并计算。(教材194页例题5-2)
即：发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、 )
3.对“双薪制”的计税方法
(1)取得“双薪”当月的工资够缴税，工资与双薪分别计算。
当月正常工资应纳税额=(每月收入-2000或4800)×适用税率-速算扣除数
双薪制应纳税额=双薪制工资×适用税率-速算扣除数
注：税率和速算扣除数就按照双薪制工资确定，双薪制工资不扣除费用。
(2)取得“双薪”当月的工资不够缴税，工资与双薪合并;方法比照一般情况。
当月薪金应纳税额=(当月一般工资+双薪制工资-2000)×适用税率-速算扣除数
【练习4•;计算题】王某为中国公民，2008年在我国境内l～12月每月的工资为3000元，l2月得到双薪。计算王某12月份应缴纳的个人所得税。
【答案】缴纳个人所得税=[(3000-2000)×10%-25]+(3000×15%-125)=400(元)。
(二)个体工商户生产、经营所得
【提示】个人独资企业、合伙企业投资人比照该税目征收个人所得税。
税率:五级超额累进税率(按年划分、税率表见教材195页)
计税依据：每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失
计算：1.全年应纳税额=(全年收入一成本、费用及损失)×适用税率-速算扣除数 ;
2.对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，实行查账征收或核定征收。
(三)对企事业单位承包经营、承租经营所得
税率:五级超额累进税率(税率、速算扣除数与个体工商户生产、经营所得一样)
计税依据：每一纳税年度的收入总额(按照承包合同分得的经营利润及工资薪金)，减除必要费用(每月1600元，08年3月改为2000元，全年的费用要乘以月数)
计算：全年应纳税额=(全年收入-必要费用)×适用税率-速算扣除数
【练习5•;计算题】王某为中国公民，2008年承包经营一个招待所，全年承包收入是80000元，计算王某2008年应缴纳的个人所得税。
【答案】应纳税额=(80000-1600×2-2000*10)×35%-6750=13130(元)。
(四)劳务报酬所得
税率:比例税率20%(有加成征收规定，见教材196页税率表5-3，加一成就是加正常税率的10%：,一次取得的劳务报酬应纳税所得额20000元至50000元加5成征收，即税率为30%;50000元以上，加10成，即税率为40%，)
计税依据：每次收入≤4000元：定额扣800元;每次收入>4000元：定率扣20%
只有一次性收入的，以取得该项收入为一次;属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。
计算： 1.每次收入≤4000元时，每次应纳税额=(每次收入-800)×20%
2.每次收入>4000元：应纳税额=每次收入×(1-20%)×适用税率-速算扣除数
【练习6•;计算题】某演员王某进行演出，取得出场费40000元，计算个人所得税。
【答案】应纳税所得额=40000×(1-20%)=32000(元)
应缴纳的个人所得税=32000×30%-2000=7600(元)
(五)稿酬所得
税率: 比例税率20%，再按应纳税额直接减征30%(也就是说实际税负是14%)
计税依据：与劳务报酬所得一样
稿酬所得：以每次出版发表取得的收入为一次;同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税;同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次。
计算： 1、每次收入≤4000元：应纳税额=(每次收入-800)×20%×(1-30%) ]"
2、每次收入>4000元：应纳税额=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%) c6]'
(六)特许权使用费所得 .
税率: 比例税率20% 1
计税依据：与劳务报酬所得一样，某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。
计算：每次收入≤4000元：应纳税额=(每次收入-800)×20%
每次收入>4000元：应纳税额=每次收入×(1-20%)×20%
(七)财产租赁所得
税率: 比例税率20%，出租居民用房税率10%
计税依据：减除费用与劳务报酬所得一样，以一个月内取得的收入为一次。
计算：(1)每次(月)收入不足4 000元：
每次(月)应纳税额= [每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800元为限)一800元]×20%(或10%)(2)每次(月)收入在4 000元以上：
每次(月)应纳税额=[每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800元为限)]×(1-20%)×20%(或10%)
(八)财产转让所得
税率: 比例税率20%
计税依据：收入额减除财产原值和合理费用 ?
注意：1.国家对股票转让所得暂不征收个人所得税;
2.对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征个人所得税。
计算：应纳税额=(收入总额-财产原值-合理费用)×20%
(九)利息、股息、红利所得
税率: 比例税率20%
计税依据：无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额，没回支付算一次
计算：应纳税额=收入×20%
(注：储蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得适用5%的税率，2008年10月9日起对储蓄利息免征个人所得税教材191页有变化)
【例题12•;单选题】王某于2007年9月30日存入某商业银行一笔人民币款项，同年12月30日王某将该笔存款取出，应得利息收入100元，银行在支付王某利息时应代扣代缴的个人所得税税额为( )元。(2008年)
A.5 B.10 C.15 D.20 【答案】A
【解析】本题考核利息所得个人所得税的计算。储蓄存款在2007年8月15日后孽生的利息所得，按照5%的税率征收个人所得税，应由银行代扣的个人所得税税额=100×5%=5(元)。
(十)偶然所得 同第九项
(十一)其他所得同第九项
教材197页例题5-3