2008年注会考试(CPA)辅导《审计》内部讲义(2)

　　考情分析

　　本章很少涉及审计的专业内容，不属于重点章，长期以来很少考核，最近连续四年来一分未考，也没有迹象表明2008年纳入考试范围的可能性会提高。

　　近3年考试的题型、题量分析

　　 2008年教材内容变化

　　本章内容2008年没有实质性变化。

　　考点精讲

　　本章没有重点与非重点之分。值得考生关注的主要内容包括：注册会计师的考试与注册登记，注册会计师的业务范围；会计师事务所的组织形式与债务承担；注册会计师协会的职责与架构；个人会员的权利与义务。

　　【考点一】报考与注册

　　【相关规定】

　　符合下列条件之一的中国公民，可以报名参加注册会计师考试：

　　1．高等专科以上学历；

　　2．会计或相关专业中级以上的专业技术职称。

　　同时符合下列条件的，可以申请注册成为执业会员：

　　1．参加注册会计师全国统一考试成绩合格；

　　2．从事审计业务两年以上。

　　【考点二】业务范围

　　【关键词】审计业务、审阅业务、其它鉴证业务、相关服务业务

　　【相关规定】

　　1.审计业务（法定业务）

　　⑴审查企业财务报表，出具审计报告；
　　
　　 ⑵验证企业资本，出具验资报告；

　　⑶办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；
　　
　　 ⑷办理法律法规、行政法规规定其它审计业务，出具相应的审计报告。

　　2.审阅业务（法定业务）

　　3.其他鉴证业务（法定业务）

　　4.相关服务（非法定业务）

　　⑴对财务信息执行商定程序

　　⑵代编财务信息

　　⑶税务服务、管理咨询等。

　　【例题】根据《注册会计师法》的规定，注册会计师可以依法承办审计业务、其他鉴证业务和相关服务业务。对于服务业务而言，下面的理解中，正确的是（）。

　　Ａ. 如果某位注册会计师只从事执行商定程序业务，表明他停止执行注册会计师业务

　　Ｂ. 注册会计师的审阅业务和税务服务业务均属于法定业务，非注册会计师不能办理

　　Ｃ. 注册会计师执行的相关服务业务，是审计发展到一定阶段的必然产物

　　Ｄ. 参加全国统一考试成绩合格的人员，从事代编财务报表业务满两年的可以申请注册

　　【答案】Ｃ

　　【解析】A：既然执行商定程序业务属于注册会计师的业务范围，即便只执行这类业务，也属于执行注册会计师业务。B：税务服务不是注册会计师的法定业务，其他人员（如税务师）也可以执行；D：注册之前的两年实习，应当是实习审计业务。

　　【考点三】会计师事务所

　　【关键词】有限责任会计师事务所、合伙会计师事务所、事务所的债务承担

　　【相关规定】

　　1.会计师事务所的类型

　　⑴有限责任会计师事务所；

　　⑵合伙会计师事务所。

　　2.会计师事务所的债务承担

　　⑴有限责任会计师事务所的债务由事务所以其全部资产承担责任；事务所出资人所承担的责任以其出资额为限；

　　⑵合伙会计师事务所的债务由合伙人按出资比例或协议约定，以各自的财产承担责任，合伙人承担的责任属于连带责任。

　　【例题】我国注册会计师可以设立发起有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。对于有限责任会计师事务所而言，以下说法正确的是（）。

　　Ａ. 会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任

　　Ｂ. 出资人对会计师事务所的债务承担连带责任

　　Ｃ. 出资人承担的责任应按照协议的约定分配

　　Ｄ. 会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任

　　【答案】Ａ

　　【解析】Ｂ和Ｃ均适用于合伙会计师事务所，Ｄ不适用于任何会计师事务所。正确的说法是，有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，事务所的出资人承担的责任以其出资而为限；合伙事务所的债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。

　　【考点四】注册会计师协会会员的权利与义务

　　【相关规定】

　　注册会计师协会的会员包括个人会员和团体会员，其中个人会员的权利和义务如下：

　　【例题】监督注册会计师协会的工作、对注册会计师协会提出批评或建议属于注册会计师会员的义务，而维护注册会计师职业声誉则属于协会会员的权利。（）

　　【答案】×

　　【解析】命题中的“权利”和“义务”本末倒置了，应当互换。一般来说，权利可以不行使，而义务则是必须做到的。

　经典试题回顾

　　判断题

　　1．（2002年）依据《注册会计师法》的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。（）

　　【答案】×

　　【解析】合伙会计师事务所的债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。

　　经典自测题库

　　(一)单项选择题

　　1.湖南省考生小王于2005年开始参加全国注册会计师考试，到2007年12月为止取得了全部5门课程的单科合格证，现正准备领取全科合格证。以下说法正确的是（）。

　　Ａ. 小王应持全部5门课程的单科合格证到中注协考试部办理相关手续

　　Ｂ. 小王可持全科合格证书到湖南省相关部门办理晋升高级职称的手续

　　Ｃ. 小王可持全科合格证书到湖南省注协注册部领取注册会计师证书

　　Ｄ. 取得全科合格证后，小王未到事务所实习也可领取注册会计师证书

　　2.张某虽然参加注册会计师全国统一考试成绩合格，但在其取得注册会计师证书之前，可以独立从事的业务最多只有（）。

　　Ａ. 对按特殊编制基础编制的财务报表进行审计

　　Ｂ. 从事税务代理、代办纳税

　　Ｃ. 对拟公开发行股票公司编制的下年度盈利预测进行审核

　　Ｄ. 验证企业资本、出具验资报告

　　3.N注册会计师所从事的下列业务中，不属于注册会计师“相关服务业务”的是（）。

　　Ａ. 担任某企业的常年会计顾问?　　　Ｂ. 对企业的财务报表实施审阅

　　Ｃ. 对企业会计政策的选择提供建议?　Ｄ. 为企业代编财务报表

　　4.美国注册会计师K独资会计师事务所。按照国际惯例，K无需办理下列（）手续。

　　Ａ.行业主管机关批准?　　　　　　　Ｂ. 注册会计师协会批准登记

　　Ｃ. 企业登记机关进行设立登记?　　Ｄ. 由注册会计师协会予以公告

　　5.下列人员中，属于中国注册会计师协会执业会员的是（）。?

　　Ａ. 持有注册会计师证书，在会计师事务所从事审计工作

　　Ｂ. 参加注册会计师全国统一考试全科合格，并已在会计师事务所工作一年

　　Ｃ. 持有注册会计师证书，在上市公司担任财务会计工作

　　Ｄ. 持有注册会计师全国统一考试全科合格证书，在企业从事财务工作的人员

　　6.中国注册会计师协会会员拥有的权利包括（）。

　　Ａ. 执行协会决议?　Ｂ. 申请退出协会?　Ｃ. 遵守协会纪律?　Ｄ. 接受后续教育

　　(二)多项选择题

　　1.考生小张参加了注册会计师全国统一考试，并于2008年初取得了全科合格证书（）。

　　Ａ. 注册会计师全国统一考试是由中注协组织实施的

　　Ｂ. 注册会计师的资格审批由财政部统一负责进行

　　Ｃ. 无论考生来自哪个省份，其领取的注册会计师证书均盖有财政部的公章

　　Ｄ. 满足申请注册条件的考生，可直接向户口所在地的省级注协提出申请

　　2.在以下所列的各种业务中，属于注册会计师的“其他鉴证业务”的是（）。

　　A. 对特定财务信息执行商定程序?　B. 内部控制审核

　　C. 注册资本实收情况的审验?　　　D. 预测性财务信息审核

　　3.按我国相关规定，符合下列（）条件的会计师事务所，可以是负有限责任的法人。

　　Ａ. 不少于30万元的注册资本?　　Ｂ. 不少于5名执业注册会计师
　
　　 Ｃ. 有不少于10名业务助理人员?　Ｄ. 有固定的办公场所

　　4.在以下关于设立会计师事务所的说法中，正确的是（）。

　　Ａ. 设立会计师事务所应由财政部或省级财政部门审批

　　Ｂ. 省级财政部门批准的会计师事务所，无须报财政部备案

　　Ｃ. 申请设立事务所时，发起人应向省级财政部门提出申请

　　Ｄ. 省级财政部门应自收到申请文件之日起的5日内决定批准或不批准

　　5.中国注册会计师协会作为注册会计师行业的自律性组织，具有多方面的职责。具体来说，其职责包括（）

　　Ａ. 批准和管理本会会员?　　　　　Ｂ. 拟定注册会计师执业准则
　
　　 Ｃ. 组织实施注册会计师全国统一考试?　Ｄ. 处罚违反专业准则的会员

　　6．中国注册会计师协会个人会员的义务包括（）。

　　Ａ．对协会给予的惩戒提出申诉　　Ｂ．承担中国注册会计师协会委托的任务

　　Ｃ．按规定交纳会费　　　　　　Ｄ．监督协会的会费收支

　　(三)判断题

　　1.A考生于2002年初按规定办理了当年的注册会计师考试报名手续，但当年没有参加全国注册会计师统一考试。2003年9月首次参加考试，但所考的课程全部不及格，则A考生最迟应于2008年取得全科合格证书，否则其于2007以及以前各年所通过的课程全部作废。（）

　　2.A公司董事会根据国家相关政策规定，在2008年1月份决定聘请相关人员对其下属的Z子公司2007年度财务报表实施审阅。为节省审阅经费、保证审阅质量，该董事会决定聘请具有20年会计专业从业经验、现已退休的高级会计师具体实施审阅。（）

　　3.注册会计师执行的财务报表审阅业务虽然不属于审计业务的范围，由于这种要求注册会计师必须出具审阅报告，故审阅业务属于注册会计师的其他鉴证业务。（）

　　4.我国只允许注册会计师设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所这两种组织形式的会计师事务所。（）

　　5.会计师事务所对其债务所承担的责任因其组织形式的不同而不同。有限责任会计师事务所的出资人对事务所的债务所承担的责任以其出资额为限，而合伙会计师事务所的合伙人则应按出资比例以各自的财产承担责任。（）

　　6.依法成立的会计师事务所可以根据自愿的原则加入中国注册会计师协会，成为协会的团体会员。（）

　经典自测题库参考答案及解析

　　(一)单项选择题

　　1.【答案】Ｄ

　　【解析】Ａ：领取全科合格证书的手续应在地方注协办理；B：全科合格证只能证明考试成绩合格，不能另作他用；C：取得注册会计师证书除了需要全科合格证书外，还应提交在某会计师事务所从事审计工作两年的证明；D：如想成为执业注册会计师，应到会计师事务所实习；如想成为非执业注册会计师，则实习不是必要的。
注册成为注册会计师。

　　2.【答案】Ｂ

　　【解析】Ａ、Ｃ、Ｄ均属于注册会计师的法定审计业务，非执业注册会计师不能办理。但如果申请者已取得税务代理资格，则可从事税务代理等业务。

　　3.【答案】Ｂ

　　【解析】审阅业务属于注册会计师的其他鉴证业务，不属于相关服务业务的范围。

　　4.【答案】Ｃ

　　【解析】按国际惯例，设立合伙制会计师事务所无需办理公司登记手续。

　　5.【答案】Ａ

　　【解析】Ａ中人员是标准的执业会员；Ｂ中人员尚未取得证书；Ｃ中人员是非执业会员，Ｄ中人员甚至可能连非执业会员都不是。

　　6.【答案】Ｂ

　　【解析】未选的均为会员的义务。

　　(二)多项选择题

　　1.【答案】ＣＤ

　　【解析】Ａ：注册会计师全国统一考试是由财政部专设的“全国统一考试委员会办公室”组织实施的；B：资格审批工作由各省级地方注协进行，报财政部备案；

　　2.【答案】ＢＤ

　　【解析】验资属于审计业务，执行商定程序属于注册会计师的相关服务业务。

　　3.【答案】ＡＢＤ

　　【解析】Ｃ：对业务助理人员的确有一定的要求，但非命题所述。

　　4.【答案】ＡＣ

　　【解析】A、C：财政部门属于注册俄会计师行业的主管机构；Ｂ：省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部备案；Ｄ：批准期限5天显然太短了（一般为30天）。

　　5.【答案】ＡＢＣ

　　【解析】处罚会员属于政府相关部门的权利，注协作为专业性组织一般不具有行政权力。

　　6．【答案】ＢＣ

　　【解析】Ａ、Ｄ均属于个人会员的权利。

　　(三)判断题

　　1.【答案】×

　　【解析】2008年这一期限没有根据。五年的期限应从首门合格那一年开始算起。

　　2.【答案】×

　　【解析】审阅业务虽然不属于审计业务，但属于注册会计师的其他鉴证业务，必须由中国注册会计师实施，其他人员不能办理。

　　3.【答案】×

　　【解析】审阅业务与审计业务构成了注册会计师的鉴证业务。注册会计师的其他鉴证业务由带有“审核”一词的各类业务（如内部控制审核等）构成。

　　4.【答案】√

　　【解析】就世界各国的情况来看，共有四种组织形式的会计师事务所，但我国只存在其中的两种。

　　5.【答案】√

　　【解析】合伙会计师事务所的合伙人可以按出资比例，也可以按协议的约定以各自的财产承担责任。

　　6.【答案】×

　　【解析】在我国，依法成立的会计师事务所作为注册会计师协会的团体会员属于行政规定，不存在是否自愿的问题。