一、考试大纲
（一）应付账款和应付票据的核算1、熟悉应付账款确认和计量的一般规定2、掌握应付账款的账务处理3、熟悉应付票据的概念4、掌握应付票据的账务处理
（二）应交税费的核算1、掌握应交增值税的账务处理2、掌握应交消费税的账务处理3、掌握应交营业税、资源税、土地增值税的账务处理4、熟悉其他各种税费的账务处理
（三）其他流动负债的核算1、掌握短期借款、预收账款、代销商品款的账务处理2、掌握应付职工薪酬的账务处理3、熟悉交易性金融负债、应付利息和其他应付款的账务处理
二、重点导读
第一节应付账款和应付票据的核算
一、应付账款的核算
（一）应付账款的确认和计量入账时间的确定：
分两种情况进行处理：
1、物资和发票账单同时到达的情况下，如果物资入库同时支付货款，则不通过“应付账款”核算，如入库后仍未付款，则按发票账单登记入账。
2、物资和发票账单不同时到达的情况下，如发票已到而物资没到，不需要按应付债务估计入账，如物资已到而发票没到则要估计入账，下月初用红字冲回。
（二）应付账款的核算设置“应付账款”科目，贷方登记企业因购买原材料等应付而没付的款项，借方登记偿还的应付账款以及用商业汇票抵付的应付账款，贷方余额表示尚未偿还或抵付的应付账款。
二、应付票据的核算
（一）应付票据的概念是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
（二）应付票据的核算1、开出时：
借：有关科目
贷：应付票据2、支付手续费：
借：财务费用
贷：银行存款3、计算应付利息：
借：财务费用
贷：应付票据支付本息时：
借：应付票据
财务费用
贷：银行存款4、到期无力支付处理：
借：应付票据
贷：应付账款带息应付票据转入“应付账款”核算后，期末不再计提利息。
第二节应交税费的核算
一、增值税
（一）一般纳税企业账务处理1、扣税和记账依据一般纳税企业购进货物或接受劳务支付的增值税，在取得规定的发票的情况下可以从销售货物或提供应税劳务收取的增值税中抵扣。有关凭证见教材218页如果不能取得规定的发票，则不能扣除，只能计入购进货物或接受应税劳务的成本。
2、科目设置在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目进行核算。“应交增值税”下设“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
另外，还要设置“应交税费—增值税检查调整”对税务机关增值税检查进行账务调整处理。
3、账务处理
（1）一般购销业务的账务处理采购货物、接受应税劳务等的处理：按增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目。退货时做相反的分录。对于最终不能申报抵扣的进项税额，应转入或直接计入货物或劳务的成本。
销售货物或提供应税劳务的处理：按实现的营业收入和规定的税率计算出的应收增值税额，贷计“应交税费—应交增值税（销项税额）”，如退货做相反的会计分录
（2）购入免税农产品的账务处理可按买价和规定的扣除率计算进项税额从销项税额中扣除，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”
（3）收购废旧物资的账务处理比照（2）处理
（4）外购或销售货物支付运输费用的账务处理可按发票所列运费金额，依规定的扣除率计算进项税额予以抵扣。比照（2）处理
（5）进货退回与进货折让的账务处理进货后没入账的，将取得的扣税凭证主动退还给销售方注销或重新开具，不需做会计处理。
进货后已作会计处理的，如果专用发票的发票联和抵扣联无法退还，应向当地税务机关申请开具“进货退出或索取折让证明单”交销售方。收到“进货退出或索取折让证明单”时按发票增值税金额红字借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”
（6）非常损失的账务处理借记“待处理财产损益”，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”
（7）不予抵扣项目的账务处理购入时就能认定不能抵扣的，直接计入有关的成本购入时不能认定不能抵扣的，先计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”，以后不能抵扣时从“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”转入有关的成本。
（8）视同销售的账务处理用于非货币性交换、抵偿债务的，按换出资产的公允价值和规定的税率计算销项税额用于非应税项目或集体福利或用于个人消费，应确认收，同时结转成本。
（9）出口货物的账务处理实行“免抵退”办法的生产企业，不得免征和抵扣额借记“主营业务成本”，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”，当期免抵税额借记“应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”，当期应退税额借记“其他应收款”贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”。
未实行“免抵退”办法的企业，按规定计算的出口退税应借记“其他应收款”，按规定计算的不予退还的税金借记“主营业务成本”
（10）上交增值税的账务处理借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”
（11）月末未交和多交增值税的结转未交增值税借记“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”贷记“应交税费—未交增值税”，多交增值税借记“应交税费—未交增值税”贷记“应交税费—应交增值税（转出多交增值税）”未交增值税以后上交时借记“应交税费—未交增值税”贷记“银行存款”，多交的退回或抵交当月应交增值税时借记“银行存款”或“应交税费—应交增值税（已交税金）”贷记“应交税费—未交增值税”
（二）小规模纳税企业的账务使用“应交税费—应交增值税”，不需在“应交增值税”账户中设置专栏。
二、消费税
（一）科目设置
（二）产品销售的账务处理借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”，退税时做相反的分录。
（三）将产品用于“在建工程”等的账务处理借记“固定资产”等贷记“应交税费——应交消费税”
（四）包装物销售的会计处理单独计价的借记“营业税金及附加”贷记“应交税费——应交消费税”收取的包装物押金等，借“营业税金及附加”“其他应付款”等，贷记“应交税费——应交消费税”
（五）委托加工应税消费品和外购应税消费品的账务处理
1、委托加工应税消费品。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
2、外购（含进口）应税消费品用于生产应税消费品。借记“应交税费——应交消费税”贷记“银行存款”。改变用途的，应将改变用途的消费税从“应交税费——应交消费税”科目的借方转出。
3、因受托加工或翻新改制金银首饰按规定应交纳的消费税，于交货时借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”
（六）出口产品的账务处理按规定直接出口免税的，可不计算应交消费税实行先征后退办法的：应按交消费税额借记“应收账款”贷记“应交税费—应交消费税”，退关等原因补税时做相反的分录企业将消费品出售给外贸企业由外贸企业自营出口的，其缴纳的消费税视同一般销售业务处理。
（七）金银首饰零售业务等的账务处理借记“营业税金及附加”贷记“应交税费—应交消费税”用于馈赠等方面的，借记“营业外支出”“销售费用”贷记“应交税费—应交消费税”
（八）上交消费税及退税的账务处理三、营业税计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费－应交营业税”；出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费－应交营业税”。
转让无形资产所有权的，计入“营业外收入—出售无形资产收益”或“营业外支出—出售无形资产损失”。
四、资源税销售应税产品借记“营业税金及附加”贷记“应交税费—应交资源税”，自产自用等形式的借记“生产成本”等贷记“应交税费—应交资源税”外购液体盐加工固体盐的，购入液体盐可以抵扣的资源税借记“应交税费—应交资源税”，加工成固体盐出售时借记“营业税金及附加”贷记“应交税费—应交资源税”。将差额上交时借记“应交税费—应交资源税”贷记“银行存款”。
五、土地增值税主营房地产或兼营房地产应由当期营业收入负担的，借记“营业税金及附加”贷记“应交税费—应交土地增值税”转让土地使用权连同地上建筑物及其附着物的，借记“固定资产清理”等贷记“应交税费—应交土地增值税”预交的土地增值税借记“应交税费—应交土地增值税”，收入实现时按上述营业业务的会计处理方法进行处理。
六、其他税费城市维护建设税借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。
房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”贷记“应交税金—应交房产税、土地使用税、车船使用税。
代扣代缴的个人所得税借记“应付职工薪酬”贷记“应交税费金—应交个人所得税”教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”“管理费用”等，贷记“应交税费—应交教育费附加、应交矿产资源补偿费”保险保障基金借记“管理费用”贷记“应交税费—应交保险保障基金”印花税借记“管理费用”或“待摊费用”耕地占用税借记“在建工程”贷记“银行存款”
第三节其他流动负债的核算
一、短期借款的核算短期借款应当按照借款本金和确定的利率按期计提利息计入当期损益。资产负债表日，应按实际利率计算确定短期借款利息的金额，借记“财务费用”以应收债权取得质押借款的情况下，按实际支付的手续费借记“财务费用”
二、预收账款的核算如果企业预收账款业务不多，可以不设“预收账款”科目，将预收账款直接记入“应收账款”科目的贷方
三、代销商品款的核算收到受托代销商品时，用进价核算的借记“受托代销商品”贷记“代销商品款”，用售价核算的按售价借记“受托代销商品”按接收价贷记“代销商品款”按售价与接收价之间的差额贷记“商品进销差价”采取收取代销手续费方式代销的商品，其会计处理见教材229页，注意在计算代销手续费时借记“应付账款---某委托代销单位”贷记“其他业务收入”。
不采用收取手续费方式代销商品，其会计处理见教材230页，注意月末应分摊已销代销商品的进销差价并调整当期的主营业务成本。
四、应付职工薪酬的核算
（一）职工薪酬的概念职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬的主要内容包括：
1、职工工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；3、社会保险费；4、住房公积金；5、工会经费和职工教育经费；6、非货币性福利；7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。
（二）应付职工薪酬的确认和计量
（一）职工薪酬确认和计量的办法：
1、有关处理：
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
2、计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期费用。
3、辞退福利的确认和计量辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：
1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。
2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬
（三）应付职工薪酬的核算1、支付时借记“应付职工薪酬”贷记相关科目2、企业的结转：生产部门人员的转入“生产成本”，管理部门人员的转入“管理费用”，在建工程研发人员的转入“在建工程”和“研发支出”，解除劳动关系的补偿转入“管理费用”，在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记：公允价值变动损益；贷记或借记：应付职工薪酬。外商投资企业提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配—提取的职工奖励及福利”，贷记“应付职工薪酬”
（四）非货币性福利的处理方法自产产品或外购商品发放给职工的，计入相关资产成本或当期损益将企业拥有的住房或租赁住房等无偿提供给职工使用的，将应计提的折旧或租金计入相关资产的成本或费用自产产品发放给职工的，除确认“应付职工薪酬”以外，还要确认主营业务收入并结转成本。
（五）应付职工薪酬的信息披露应当在会计报表附注中披露的信息见教材234页有关论述（六）以现金结算的股份支付形式的应付职工薪酬的核算对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担的负债的公允价值计入相关成本费用，相应增加负债。
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日：
借：管理费用、生产成本、制造费用等科目
贷：应付职工薪酬在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记：公允价值变动损益；贷记或借记：应付职工薪酬。
五、交易性金融负债
承担时借计“银行存款”和“投资收益”贷记“交易性金融负债（本金）”
资产负债表日，计算的利息借记“投资收益”贷记“应付利息”
资产负债表日，交易性金融负债公允价值与账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”贷记“交易性金融负债（公允价值变动）”或相反的分录出售时，借记“交易性金融负债（本金、公允价值变动）”贷记“银行存款”，借或贷记“投资收益”，同时按公允价值的变动借或贷“公允价值变动损益”，贷或借记“投资收益”
六、应付利息核算
对于采用实际利率计算的，利息费用和应付利息的差额，借或贷记“长期借款—利息调整”
七、其他应付款的核算
这里重点掌握售后回购方式融资的会计处理。发出商品时，借记“银行存款”“应收账款”等，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”“其他应付款”，计提利息时，借记“财务费用”贷记“其他应付款”，购回时，借记“其他应付款”“应交税费—应交增值税（进项税额）”贷记“银行存款”