第十二章 税收基本制度
一、税收的基本含义与特征
(一)税收的基本含义
考试内容：税收的基本含义(掌握)。
税收是国家为实现其职能，凭借其政治权利，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
税收的内涵包括：
(1)税收的征收主体是国家，征收客体是单位和个人。
(2)税收的征收目的是为了满足国家实现其职能的需要，或者说是满足社会公共需要。
(3)税收征收的依据是法律，凭借的是政治权力，而不是财产权力。
(4)征税的过程是物质财富从私人部门单向地、无偿地转给国家的过程。
(5)从税收征收的直接结果看，国家以税收方式取得财政收入。
【例题1·单选题】税收的征收主体是( )。
A.税务局
B.国家
C.财政部
D.中央银行
『正确答案』B
【例题2·多选题】(2009年)关于税收的说法，正确的有( )。
A.纳税主体是政府
B.征税的目的是满足社会公共需要
C.税收征收凭借的是国家的政治权力
D.征税的过程是物质财富在征纳双方之间有偿转移的过程
E.强制性、无偿性、固定性是税收的基本特征
『正确答案』BCE
(二)税收的基本特征
考试内容：税收的基本特征(掌握)。
强制性、无偿性和固定性。
1.税收的强制性
指征税凭借的是国家的政治权力，通过颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。强制性可能转化为自觉性。
2.税收的无偿性
税收的无偿性是相对的，税收对具体纳税人而言具有无偿性，但从财务活动整体看，税收又有有偿性的一面。
3.税收的固定性
税收的固定性特征是指征收比例或征数额是相对固定的。或：税收的固定性特征是指税收的确定性和征收标准具有相对的稳定性。
【例题1·多选题】(2007年)税收的基本特征有( )。
A.自觉性
B.强制性
C.无偿性
D.有偿性
E.固定性
『正确答案』BCE
【例题2·多选题】税收的固定性是指( )。
A.税收主体是固定的
B.纳税人是固定的
C.税收的确定性
D.税收的征收标准有相对稳定性
E.征税数额是固定的
『正确答案』CD
二、税制要素与税收分类
(一)税制要素
考试内容：税制要素的具体内容。
税制要素即税收制度基本构成要素。主要有：纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、加成和减免、违章处理等。
1.纳税人
纳税人：指税法规定享有法定权利、直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人。
负税人：指最终负担税款的单位和个人。负税人和纳税人在存在税负转嫁(如流转税税种)的情况下是分离的，在不存在税负转嫁(如所得税税种)的情况下，是合一的。
【例题·单选题】最终负担税款的单位和个人称为( )。
A.课税对象
B.纳税人
C.征收主体
D.负税人
『正确答案』D
2.课税对象
课税对象也称为征税对象，是指税法规定的课税的目的物，是课税的依据或根据。它是区别税种的主要标志。
我国将课税对象分为：(1)流转额;(2)所得额;(3)财产额;(4)其他。
依据课税对象的不同，可以将我国的全部税种划分为流转税类、所得税类、财产税类和其他税类。
【例题1·单选题】课税对象又称征税对象，即( )征税。
A.对什么人
B.对什么目的物
C.对什么地点
D.在什么时间
『正确答案』B
【例题2·单选题】( )是区别税种的主要标志。
A.税率
B.纳税人
C.课税对象
D.纳税环节
『正确答案』C
【例题3·单选题】将我国的全部税种划分为流转税类、所得税类、财产税类和其他税类是按( )分的。
A.税率
B.纳税人
C.课税对象
D.纳税环节
『正确答案』C
3.税率(掌握)
税率是指税法规定的每一单位课税对象所应纳税额的比例或标准，它是计算应纳税额的尺度。税率是税收政策的中心环节。
税率的分类：
(1)按税率的表现形式，分为用绝对量表示的税率和用百分比表示的税率。
用绝对量表示的税率，也称定额税率或固定税率。——从量税
用百分比规定的税率——从价税
按照税率与课税对象的变动关系，可以分为比例税率、累进税率和累退税率。
①比例税率：对同一课税对象按一个百分比的税率课税。比例税率一般适用于对商品劳务的课税。其特点是计算简便，征收效率高，但它有悖于量能纳税原则。比例税率是我国运用最广泛的一种税率形式。
②累进税率：按照课税对象数额大小，分为若干个级次，并规定相应的由低到高
的税率。累进税率一般适用于对所得和财产的课税。累进税率的优点是税负公平，具有自动调节功能，缺点是计算较复杂。
累进税率又可以分为全额累进税率、超额累进税率。
全额累进税率：全部应税数额都适用于相应的最高等级的税率课税。
超额累进税率：一定数量的课税对象可同时适用几个等级部分的税率。
世界各国多采用超额累进税率。
③累退税率：是指当课税对象数额增加时，税率反而逐级递减的税率。实践中并无真正的累退税率。
【例题1·多选题】(2008年)按税率与课税对象的变动关系分类，税率分为( )。
A.比例税率
B.平均税率
C.累退税率
D.累进税率
E.边际税率
『正确答案』ACD
【例题2·单选题】(2008年)下列税率中，能够与纳税人的负担能力相适应、具有自动调节功能、可以体现税负公平的是( )。
A.固定税率
B.累进税率
C.比例税率
D.平均税率
『正确答案』B
【例题3·单选题】课税对象数额越大，税率越高是指( )。
A.比例税率
B.定额税率
C.累进税率
D.累退税率
『正确答案』C
(2)边际税率和平均税率
边际税率，是指在超额累进税率情况下对计税基数各级次的增加部分所适用的税率，或最后一个单位的税基所适应的税率。
平均税率，是全部税额与收入之间的比率，亦称平均负担率。
在比例税率制下，边际税率与平均税率是相同的;在超额累进税率下，平均税率随边际税率的提高而上升，但平均税率低于边际税率。
通过比较边际税率与平均税率的差额，可分析税率设计是否合理、税制结构是否科学。
(3)名义税率和实际税率
名义税率，是税法所规定的税率。实际税率，是税收的实际负担率。在存在大量的税前扣除情况下，名义税率高于实际税率。在通货膨胀情况下，名义税率虽然没有提高，但实际税率却提高了。
【例题·单选题】税法规定的税率是( )。
A.平均税率
B.边际税率
C.实际税率
D.名义税率
『正确答案』D
(4)零税率和负税率
零税率，是以零表示的税率，它是免税的一种形式。零税率表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需要缴纳税款。
零税率适用于两种情况：①所得税中的免税部分;②流转税中出口商品。
负税率，是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例(负所得税)。
【例题1·单选题】下列各项中，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需要缴纳税款的税率是( )。
A.名义税率
B.实际税率
C.零税率
D.边际税率
『正确答案』C
【例题2·多选题】下列( )中存在零税率的情况。
A.增值税
B.所得税
C.房产税
D.土地使用税
E.车船税
『正确答案』AB
4.纳税环节
指应当缴纳税款的环节。
5.纳税期限
纳税期限是税收强制性、固定性在时间上的体现。
【例题·单选题】能够在时间上体现税收强制性、固定性特征的税制要素是( )。
A.税率
B.纳税环节
C.征税对象
D.纳税期限
『正确答案』D
6.加成和减免
(1)附加和加成：属于加重纳税人负担的一种措施。