第十二章 财政收入概述
第二节、税收特征与税收原则
学习要求：
掌握税收概念及基本特征
掌握古典税收原则的内容;
掌握现代税收原则的基本内容。
学习内容：
一、税收的概念及其基本特征
1.税收的概念
税收是政府为实现其职能的需要，凭借政治权力，依照法定标准，强制、无偿取得财政收入的一种形式。
税收是人类历史上最早出现的财政范畴(我国夏商周时期就有了税收)，它是伴随着国家的产生而产生的。国家的存在为税收的产生提供了前提条件。
在理解税收的概念时，应该把握：
(1)税收的征收主体是政府，包括中央政府和地方政府
(2)税收体现了一种特定的分配关系，即政府征税的过程就是把一部分社会资源强制的转变为政府所有的过程，这将引起社会成员占有社会资源比例的变化。
2. 税收的基本特征-------强制性、无偿性和固定性
(1)强制性
税收的强制性是指政府以社会管理者的身份，直接凭借政治权力，通过法律形式对社会产品实行强制征收。
强制性体现在税收分配关系的建立具有强制性;税收征收过程具有强制性。
(2)无偿性
税收的无偿性是指政府向纳税人进行的无须偿还的征收。
税收的无偿性是税收本质的体现，它反应的是社会产品所有权、支配权的单方面转移关系，而不是等价交换关系。税收的无偿性是区分税收收入和其他财政收入形式的重要特征。
(3)固定性
税收固定性是指国家通过法律形式预先规定征税对象、税基及税率等要素。税收征纳双方必须按税法规定征税和纳税，都无权随意变更征纳标准。
三个特征中，强制性是实现税收无偿征收的保证、无偿性是税收本质的体现、固定性是强制性和无偿性的必要要求。
【例题12--课后题第5题】人类历史上最早出现的财政范畴是( )。
A.政府债务 B.税收 C.收费 D. 捐赠
【例题13--课后题第6题】税收的征收主体是( )。
A.纳税人 B.企业 C.个人 D.政府
【例题14--多选】税收的基本特征有( )。
A.不确定性 B.强制性 C.无偿性
D.固定性 E.有偿性
二、税收原则
税收原则是政府在税收制度的设计和实施方面所应遵循的基本指导思想，也是评价税收制定优劣和考核税务行政管理状况的基本准则。
(一).古典税收原则
(1)英国威廉·配第-----------最早提出“税收原则”一词
赋税四原则---------------公平、确定、简便、节省
(2)英国的亚当·斯密---------第一个系统地阐述税收原则。
赋税四原则--------------平等、确实、便利、最少征收费;
他提出了“廉价政府”“夜警国家”的观点。
(3)德国瓦格纳的课税原则—四端九项
①财政政策原则--------包括收入充分原则和收入弹性原则
②国民经济原则--------包括税源选择原则和税种选择原则
③社会公正原则--------包括普遍原则和平等原则
④税务行政原则--------确实、便利和最少征纳费用原则
【例题15--07年多选】英国古典政治经济学家亚当·斯密提出的赋税原则包括( )。
A.平等 B.确实 C.便利 D.公开 E.最少征收费
【例题16--课后题第7题】提出“公平”“确定”“简便”“节省”税收四原则的是( )
A 管仲 B 威廉配第 C 亚当斯密 D 瓦格纳
(二).现代税收原则
效率和公平是现代财政理论中强调的两大重要的税收原则。
1、税收效率原则
税收效率原则要求政府征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。
税收效率原则包括经济效率和行政效率两方面的内容。
(1)税收经济效率原则是指政府征税应尽可能保持税收对市场机制运行的“中性”;
①政府征税使社会所付出的代价应以“征税数额”为限。
②政府征税应当避免对市场机制运行发生不良影响，即额外负担要小于额外收益。
这个原则要求市场机制不会因政府课税而扭曲，要使税收的额外负担最小化。
(2)税收行政效率原则是指政府应该以尽可能小的税收成本获得税收收入。
2、税收公平原则
税收公平原则是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。
(1)受益原则要求纳税人税收负担的大小，应根据个人从政府提供的服务中所享受到的利益多少来确定。该原则只能解决税收公平的一部分问题，而不能解决税收公平的所有问题。
(2)能力原则要求根据纳税能力来确定税收总额、在社会成员之间分配的比例。
能力原则包括横向公平和纵向公平。
①横向公平是指纳税能力相同的纳税人应缴纳相同的税收。
②纵向公平是指纳税能力不同的纳税人应缴纳不同的税收。
由于财富的多少通常用收入、财产和消费支出来表示，所以纳税人支付能力的测量可具体分为收入、财产和消费支出三种尺度。
【例题17--06年、08年单选】对具有相同纳税能力的纳税人，不分经济成份、经济形式和经营方式，实行统一税收政策，征收相同的税收。这样征税所体现的是税收( )。
A.纵向公平 B.横向公平 C.机会公平 D.名义公平
【例题18--课后题第9题】政府征税应尽可能保持税收对市场机制运行的“中性”，是税收( )的要求。
A.效率原则 B.公平原则 C.最少征收费用原则 D.确实原则
本章讲义中例题答案：
例题3：B
例题4：B
例题5：A
例题6：BCE
例题7： BCD
例题9：A
例题10：ABCE
例题11:BCE
例题12：B
例题13：D
例题14：BCD
例题15： ABCE
例题16：B
例题17：B
例题18：A